Учёт и ревизия вложений во внеоборотные активы

Путем изучения учетных данных проверяющий устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные и непроизводственные, собственные и арендуемые) и местам размещения (подразделениям и материально ответственным лицам). Состояние учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консервации) анализируется по данным инвентарных карточек и их описей. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства» в соответствующих учетных регистрах. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации работниками организации, поэтому в процессе контроля нужно проверить:

• полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств;
• правильность документального оформления результатов проведенной инвентаризации;

— правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Для этого ревизором изучаются инвентаризационные описи,

сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации.

Особое внимание обращается на наличие в организации неиспользуемых, разукомплектованных, находящихся в простое объектов основных средств, установление их причин и наличие мероприятий по устранению данных фактов, а также проверяется выполнение принятых решений по устранению установленных фактов.

Тщательно ревизор должен проверить причины простоя действующих основных средств. Чаще всего простои связаны с неисправностью иЛи нахождением в ремонте сверх установленного времени, нарушением сроков постановки в резерв или получения из резерва.

В ходе проверки материалов проведенной инвентаризации обращается внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Полноту проведенной в организации инвентаризации основных средств устанавливают путем сопоставления инвентаризационных описей по местам нахождения (эксплуатации) основных средств с показателями аналитического учета (ведомости наличия основных средств в разрезе материально ответственных лиц).

В дальнейшем в ходе проверки ревизор должен проверить техническое состояние и сохранность основных средств по местам их нахождения. В ходе решения этой задачи практикуют проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов основных средств.

На заключительном этапе устанавливают соответствие данных учета и отчетности основных средств. Для этого сверяют данные синтетического учета по счету 01 «Основные средства», отраженные в Главной книге (соответствующей машинограмме) с данными ведомости наличия основных средств в разрезе материально ответственных лиц и в целом по организации (иным учетным регистром).

5. Проверка операций по движению основных средств

Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете каждой операции.

Для этого в ходе проверки необходимо установить:

• целесообразность их строительства или приобретения и соблюдение нормативных сроков ввода в эксплуатацию основных средств;
• создана ли в организации комиссия по приему основных средств;
• своевременность и правильность документального оформления поступления (ввода в эксплуатацию) объектов основных средств;
• правильность постановки на учет драгоценных металлов в составе вновь поступивших основных средств;
• полноту и своевременность оприходования объектов основных средств и реальность их оценки;
• правильность налогообложения операций, связанных с поступлением основных средств;
• достоверность отражения в учете операций, связанных с поступлением основных средств;
• учитываются ли на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» объекты основных средств, взятые в аренду.

В ходе проверки необходимо выяснить своевременность и правильность документального оформления поступивших основных средств, наличие технической документации на передаваемые объекты и основные виды оборудования этих объектов, установить факты несвоевременного документального оформления поступивших объектов, причины и виновных в этом должностных лиц.

Своевременность оприходования основных средств определяют путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах.

Далее проверяющий должен уделить внимание проверке правильности оценки основных средств, что определяют на основании первичных документов на поступление или строительство основных средств, при этом необходимо убедиться:

• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах о приемке-передаче основных средств;
• включены ли в первоначальную стоимость объекта основных средств расходы по его монтажу и доставке в организацию;
• правильно ли определена инвентарная стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства;
• правильно ли отражена дополнительная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или уменьшение стоимости при их частичной ликвидации;
• в наличии актов экспертизы оценки имущества при внесении основных средств в счет вклада в уставный фонд.

Проверяя операции, связанные с поступлением основных средств, ревизору необходимо обратить внимание на правильность отражения в учете операций, связанных с поступлением основных средств, при этом помня, что все затраты, связанные со строительством, реконструкцией и приобретением готовых объектов основных средств, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию. Оприходование объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов.

Документальной проверке подлежат также операции по выбытию основных средств (продажа, безвозмездная передача; физический износ, частичная или полная ликвидация и др.).

В каждом отдельном случае необходимо проверить:

— обоснованность отчуждения государственной собственности;

• обоснованность и правильность оценки реализованного имущества;
• соблюдение установленного порядка списания пришедшего в негодность государственного имущества;
• обоснованность ликвидации основных средств и правильность документального оформления;
• полноту оприходования материалов, полученных от ликвидации объекта, в том числе драгоценных материалов, правильность их оценки;
• правильность документального оформления и отражения в учете затрат по ликвидации основных средств;
• правильность оценки основных средств при передаче их в аренду (лизинг), правильность проведения при этом расчетов;
• обоснованность безвозмездной передачи государственного имущества в пользование организаций других ведомств и физических лиц;
• правильность определения налоговой базы для исчисления НДС по операциям, связанным с выбытием основных средств;
• правильность отражения в учете операций, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств.

Основными типичными ошибками в учете операций по движению основных средств являются:

• несвоевременное оприходование объектов основных средств;
• неправильное определение первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств (невключение в первоначальную стоимость затрат по монтажу, транспортировке и др.);
• неоприходование материальных ценностей, остающихся при ликвидации объектов основных средств;
• неправильное исчисление налогооблагаемой базы по операциям, связанным с ликвидацией основных средств;
• неправильное определение стоимости реализуемых объектов основных средств;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по движению основных средств.

6. Проверка правильности начисления амортизации основных средств

Прежде чем приступить непосредственно к проверке расчетов по начислению амортизации, необходимо установить способ начисления амортизации, принятый организацией, закрепленный в учетной политике, а также установить достоверность данных синтетического и аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств».

В процессе проверки необходимо установить:

— наличие в организации комиссии по проведению амортизационной политики и выполнение ею соответствующих функций;

• полноту включения объектов основных средств в расчет по начислению амортизации;
• правильность определения нормативных сроков службы и сроков полезного использования и соответственно норм амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деятельности;
• соблюдение установленных законодательством сроков начала начисления амортизации по принятым на учет объектам и сроков прекращения начисления амортизации по выбывшим и полностью самортизированным объектам основных средств;
• порядок начисления амортизации по объектам основных средств, находящихся в простое, ремонте, запасе, на консервации, в период проведения реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием с полной их остановкой, а также по объектам аренды (лизинга);
• правильность отражения в учете начисленной амортизации по соответствующим счетам и статьям затрат;
• полноту и правильность образования амортизационного фонда;
• наличие случаев нарушений порядка расчетов амортизационных отчислений.

По всем обнаруженным фактам неправильного начисления амортизации и отражения ее в учете:

• определяется общая сумма излишне начисленной или не-доначисленной амортизации;
• устанавливается влияние допущенных ошибок на себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовый результат деятельности организации;
• выясняются причины и виновные в этом лица;
• даются предложения (рекомендации) по недопущению подобных нарушений в будущем.

Типичные нарушения по учету амортизации основных средств:

• неправильное определение нормативных сроков службы, сроков полезного использования объектов основных средств;
• начисление амортизации по полностью самортизированным объектам;
• неправильное определение амортизируемой стоимости основных средств после модернизации, реконструкции и в иных подобных случаях.

7. Проверка операций по восстановлению основных средств

Проверку операций по восстановлению объектов основных средств рекомендуется проводить по следующим направлениям:

— проверка соблюдения сроков выполнения отдельных видов ремонта;

— проверка организации ремонта основных средств;

•       проверка правильности документального оформления и учета затрат по ремонту основных средств;
•       проверка правильности документального оформления и учета затрат на реконструкцию, модернизацию объектов основных средств.

В процессе ревизии необходимо проверить соблюдение сроков выполнения отдельных видов ремонта, своевременность постановки в ремонт, правильность документального оформления ремонта.

Проверяя правильность документального оформления и учета затрат по капитальному ремонту основных средств, необходимо установить:

• наличие планов и смет на ремонт, актов технического осмотра зданий и сооружений, дефектных актов, договоров подряда при подрядном способе выполнения ремонта, актов приемки выполненных работ;
• правильность и своевременность составления этих документов;
• целесообразность и законность операций по ремонту основных средств;
• правильность формирования затрат по ремонту в разрезе каждого ремонтируемого объекта;
• достоверность отражения в учете операций, связанных с ремонтом основных средств.

Кроме этого также необходимо обратить внимание на порядок включения затрат по ремонту основных средств в состав издержек производства и его соответствие принятому порядку в учетной политике. Организациям предоставляется право выбора одного из следующих вариантов отражения в учете затрат по ремонту основных средств:

• при небольших объемах ремонтных работ затраты относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли;
• при проведении крупных плановых ремонтов для равномерного включения затрат в себестоимость продукции целесообразно формирование резерва на выполнение всех видов ремонтов (резерв формируется путем ежемесячных отчислений на основе плановой сметы затрат и учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на отдельном субсчете);
• при выполнении крупных по затратам и продолжительности по времени (до нескольких лет) особо сложных ремонтов основных средств может создаваться ремонтный фонд (отчисления в него производятся ежемесячно на основе стабильных нормативов, устанавливаемых самой организацией на пять лет, и учитываются на отдельном субсчете счета 96 «Резервы предстоящих расходов»);
• при выполнении крупных внеплановых ремонтов затраты могут сначала относиться на счет 97 «Расходы будущих периодов» и равномерно включаться в состав издержек производства в течение периода, оставшегося до конца года.