Учёт издержек хозяйственной деятельности (затрат на производство)

Следовательно, понятие "затраты  предприятия" шире, чем понятие "затраты  на производство". Терминологические понятия "затраты на производство" и "издержки производства" рассматриваются как синонимы, так как в основе их определения лежит стоимостная оценка основных средств, материальных и трудовых ресурсов, потребленных в производстве.

Из издержек производства формируется себестоимость, состоящая  из себестоимости незавершенного производства и производственной себестоимости  готовой продукции. Себестоимость  незавершенного производства — это  издержки незавершенного производства продукции (полуфабрикаты, полупродукты), остающейся в конце отчетного  периода в процессе труда (обработки, переработки) на различных стадиях  и переделах производства. Производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) — это скалькулированные  издержки производства; другими словами, это стоимость израсходованных  элементов производства, за минусом  издержек незавершенного производства. Соответственно полная себестоимость  готовой продукции складывается из производственной себестоимости  и расходов на продажу. Следовательно "себестоимость является сложной  экономической категорией, которая  представляет собой обособившуюся  часть стоимости продуктов производства".

Различие понятий "издержки производства" и " себестоимость  продукции" связано также с  тем обстоятельством, что время  формирования издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает расходы, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу.

В себестоимости продукции  как синтетическом показателе отражается эффективность производственной и  коммерческой деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции  при прочих равных условиях зависит  уровень (объем) прибыли. Чем меньше предприятие расходует материальных, трудовых и финансовых ресурсов на изготовление единицы продукции, тем  эффективнее производственный процесс, тем больше будет прибыль.

Понятие "расходы" является обобщающим термином, объединяющим в себе затраты предприятия, издержки производства (затраты на производство), относимые на себестоимость незавершенного производства и изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг за определенный (отчетный) период. Таким образом, применение понятийного аппарата к использованным экономическим категориям позволяет грамотно организовать систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

 

3 Состав и классификация  затрат на производство

В бухгалтерском учете  известны различные классификации  расходов, используемые для учета, калькулирования, составления отчетности и в иных целях.

По отношению к технологическому процессу выделяют расходы основные и накладные. К первым относят  все, что непосредственно участвуют  в технологическом процессе, например затраты материалов. Материалы, используемые для общепроизводственных и общехозяйственных  нужд, к основным не относятся и признаются накладными.

По отношению к объему производства готовой продукции  выделяют затраты переменные и постоянные. Величина первых прямо пропорциональна  объему производства, но в расчете  на единицу продукции они постоянны. Вторые постоянны при изменениях объема производства, но в расчете  на единицу продукции обратно  пропорциональны ему. Например, величина амортизации не меняется в зависимости  от объема производства, и, следовательно, чем больше выпуск готовой продукции, тем меньше доля постоянных расходов в структуре ее себестоимости.

По способу включения  в себестоимость отдельных видов  продукции различают расходы  прямые и косвенные. Прямые могут  быть прямо отнесены на определенный вид продукции, так как связаны  только с его производством. Косвенные  связаны с производством нескольких видов продукции и поэтому  распределяются между ними пропорционально  какой-либо выбранной согласно приказу  об учетной политике базе. Например, основные материалы входят в состав каждого отдельного изделия, следовательно, их расход признается прямым, заработная плата того рабочего, который вырабатывал это изделие, считается прямой и т. д. Освещение предприятия, на котором вырабатывается множество изделий, считается косвенным расходом, так как освещается все производство, и связать этот расход с каждым отдельным видом продукции можно только косвенным путем — посредством условного распределения таких расходов между видами готовой продукции.

Прямые расходы по своему составу очень близки к основным и переменным, но не тождественны им, так же как косвенные расходы  в значительной степени совпадают  с накладными и постоянными. Особенности  в классификации расходов содержатся в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль», которая  предусматривает их деление на производство и реализацию, на прямые и косвенные. Однако в основу данного деления положена не бухгалтерская трактовка (в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продукции), а деление расходов по элементам затрат.

К примеру, ст. 318 НК РФ к прямым статьям относят:

1)затраты на приобретение  сырья, материалов, комплектующих  изделий и полуфабрикатов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг);

2)расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства, а также  суммы единого социального налога, начисленного на данные выплаты;

3) суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг).

По функциям в процессе производства: управление хозяйственными процессами связано с выполнением  определенных функций (производственных, управленческих, коммерческих). Однако их дифференциация может быть значительно  большей, например функции «снабжение», «маркетинг» и т. п. Одно из современных  направлений учета затрат — ABC-метод именно функцию (работу, операцию) считает объектом калькулирования себестоимости.

По возможности планирования различают планируемые расходы, т. е. расходы, которые можно предвидеть, и непланируемые, вызванные неожиданными, маловероятными причинами. Большинство последних относится к потерям, а не к расходам.

По возможности нормирования расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. В этом случае еще до начала производства в учете фиксируются на основе заранее спланированных норм все предстоящие расходы. В ходе самого хозяйственного процесса в учете отражаются только возникающие отклонения. Такой подход к классификации положен в основу стандарт-костс (нормативного учета). Он дает возможность оптимизировать запасы материальных ресурсов; выявляет скрытые резервы; обеспечивает сопоставимость в анализе тенденций экономических циклов; позволяет оперативно раскрывать причину отклонений от заданных нормативов и принимать корректирующие управленческие решения; стимулирует работу персонала предприятия.

По составу выделяют одноэлементные и комплексные расходы. Первые представляют собой однородный вид расходов (один элемент) — материалы, заработная плата, вторые состоят из нескольких элементов (общепроизводственные, общехозяйственные  расходы).

По местам возникновения  различают расходы по цехам, участкам, центрам затрат. За последнее время  эта классификация получила мощное развитие в виде учета затрат по центрам ответственности, т. е. по лицам, отвечающим за возникающие расходы.

По отношению к отчетному  периоду выделяют расходы, относимые  к текущему отчетному периоду, и  расходы, относимые к будущим  периодам. Значительная часть последних  следует отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно (способом, установленным в учетной политике) списывается на расходы отчетных периодов.

По юридическому признаку расходы делятся на затраты собственников  и только владельцев. Затратами признаются расходы только тех ресурсов, которые  находились в собственности организации, но часто в процессе производства используются ресурсы, на которые собственность  организации не распространяется (давальческое сырье, арендованное оборудование и  др.), и учет этого имущества отражается на забалансовых счетах.

По целесообразности все  расходы делятся на производительные (благодаря этим расходам создается  доход) и непроизводительные (это  потери).

По способам капитализации  затраты на производство делятся  на расходы на продукт и расходы  за период. Первые отражаются в составе  незавершенного производства, готовой  продукции или расходов будущих  периодов, вторые сразу списываются  на уменьшение финансового результата предприятия.

По бухгалтерской методологии  расходы могут учитываться по элементам и статьям затрат.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен единый для всех коммерческих организаций перечень экономических  элементов. Он включает: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию; прочие затраты (услуги связи, командировочные, аудиторские услуги и др.).

Перечень статей затрат предприятие  устанавливает самостоятельно исходя из отраслевых особенностей.

 

4 Объекты учёта затрат

 В теории учета под объектами учета затрат понимают реально существующие объекты хозяйственной деятельности, составные элементы средств и фондов предприятия, которые познаются субъектом управления с помощью учета. Объект учета затрат на производство – это реально возникающие затраты производства, сгруппированные по различным признакам для формирования показателей себестоимости. В узком учетном смысле объект учета затрат – это признак их группировки, определяющий кодирование данных для получения информации в целях контроля и управления. Бухгалтерская (учетная) информация о затратах может использоваться по трем основным направлениям: •производственный учет, призванный поставлять данные о произведенных затратах (прямых и косвенных) для определения себестоимости продукции и ожидаемой прибыли от ее реализации; •прогнозирование будущих затрат производства, с тем чтобы руководители всех уровней (цехов, производств, предприятий) могли принимать правильные решения; •организация учета по центрам затрат и центрам ответственности в целях контроля затрат по местам их возникновения опять же для оценки усилий этих центров, приложенных к получению прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

5 Организация учёта затрат  на производство по элементам  и статьям

Затраты, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг) в зависимости  от экономического содержания учитываются  по элементам и статьям затрат.

Элемент — это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:

• материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;
• расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;
• отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;
• амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;
• прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и  на какие цели произведены затраты. Постатейный учет используется для  определения себестоимости отдельных  видов продукции. Каждая отрасль  имеет свои типовые статьи расходов.

В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы  по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения  в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.                                                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6 Характеристика счетов  по учёту затрат

Для учета затрат на производство предназначены счета 3-го раздела  плана счетов: 20 «Основное производство». Предназначен для учета затрат и себестоимости продукции основного производства. Счет активный. По дебету счета в течение отчетного периода отражаются затраты на производство, по кредиту счета по окончании отчетного периода отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции. На этом счете может быть дебетовое сальдо, показывающее размер незавершенного производства на начало или конец отчётного периода.