Учёт издержек хозяйственной деятельности (затрат на производство)

21 «Полуфабрикаты собственного  производства». Применяется на  тех предприятиях, где используется  полуфабрикатный вариант учета  затрат на производство и калькулирования себестоимости, т.е. где калькулируется себестоимость не только готовых изделий, но и себестоимость полуфабрикатов.

23 «Вспомогательное производство».  Счет активный, калькуляционный.  Предназначен для учета затрат и калькулирования себестоимости. По дебету отражаются затраты на производство, по кредиту по окончании отчетного периода отражается себестоимость произведенной продукции.

25 «Общепроизводственные  расчеты». Предназначен для учета расходов, связанных с управлением и обслуживанием в отдельных производствах и цехах. Активный собирательно-распределительный счет. По дебету этого счета в течение отчетного периода собираются расходы, а по кредиту по окончании отчетного периода производится распределение и списание расходов. Счет ежемесячно закрывается и в балансе на отчетную дату остатки по этому счету не отражаются.

26 «Общехозяйственные расчеты». Активный собирательно-распределительный счет. По дебету этого счета в течение отчетного периода собираются расходы, а по кредиту по окончании отчетного периода производится распределение и списание расходов. Счет ежемесячно закрывается и в балансе на отчетную дату остатки по этому счету не отражаются.

28 «Брак в производстве».  Активный калькуляционный счет. По дебету отражаются затраты  по браку, по кредиту — списание  затрат по браку. Счет ежемесячно  закрывается и в балансе не  отражается.

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства». Активный калькуляционный  счет. По дебету в течение отчетного  периода собираются затраты, по  кредиту — списание затрат  или себестоимость произведенной  продукции, выполненных работ,  услуг.

 

7 Общая схема учёта  затрат на производство

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное  производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак  в производстве», 97 «Расходы будущих  периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются  на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов  продукции (работ, услуг).

Косвенные, комплексные расходы  включаются в себестоимость продукции  по-разному, в зависимости от характера  и периода времени, к которому они относятся.

В частности, расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются  на счете 97 «Расходы будущих периодов»  и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному  периоду (месяцу).

Предприятие может создавать  различные резервы, относящиеся  на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств  и т.п. Ежемесячные отчисления в  эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются  на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 учитываются  расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К  ним относятся:

• расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);
• износ основных средств производственного назначения;
• затраты на ремонт основных средств;
• расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);
• хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

На счете 26 учитываются  расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

• административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.),
• общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),
• сборы и отчисления (налоги),
• непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы  распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством  пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы  распределяются между видами продукции  одним из перечисленных способов: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам  на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения  косвенных расходов необходимо учитывать  специфику работы предприятия, в  том числе уровень механизации  и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Для распределения общехозяйственных  и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения  этих расходов.

Списание общехозяйственных  и общепроизводственных расходов может  производиться и иным способом: непосредственно  на счет 90 «Продажи». Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор того или иного способа  списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен  в учетной политике предприятия.

 

 

Задача 1

Условие:

Согласно учредительным  документам размер уставного капитала организации составляет 1 000 000 руб. Задолженность по вкладам погашается учредителями в следующем порядке: 70% - денежными средствами, 20% - объектами основных средств, 10% - материалами. 

 Решение:

Таблица 1 – Журнал регистрации  хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Формирование уставного  капитала	75	80	1000000
2.	Погашение задолженности  учредителей	51	75	700000
3.	Погашение задолженности  учредителей	08	75	200000
4.	Погашение задолженности  учредителей	10	75	100000

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2

Условия:

Нормативная себестоимость  выпущенной в течении отчётного месяца продукции составляла 100 000 руб., фактическая производственная  себестоимость – 115 руб. Организация применяет счёт 40 «Выпуск продукции».

Таблица 2 – Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Выпуск продукции	40	20	115000
2.	Выпуск готовой продукции	43	40	100000
3.	Выявлен перерасход	90/2	40	15000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 3

Условия:

В отчётном периоде организация  реализовала готовую продукцию  на сумму 271 400. (в том числе НДС – 41 400 руб.) Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателем в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции – 160 000 руб. Расходы на продажу составляют 25 000 руб. В конце отчётного периода на расчётный счёт организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 200 000 руб.

Таблица 3 – Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дебет		Кредит	Сумма, руб.
1.	Оприходована продукция  на складе по фактической производственной себестоимости.	43		20	160000
2.	Готовая продукция отгружена  покупателю	45		43	160000
3.	Оплачены из кассы расходы связанные с реализацией	44		50	25000
4.	НДС и налог с продаж с указанной выручки от реализации	90		68	41400
5.	Списаны расходы, связанные  с реализацией		90	44	25000
6.	Списана реализованная продукция по производственной себестоимости		90	45	16000
7.	Отражена сумма, подлежащая уплате покупателями продукции, предъявлен счёт		62	90	271400
8.	Получена предварительная  оплата, в том числе НДС		51	62	200000
9.	Финансовый результат, от реализации продукции		90	99	45000
10.	Формирование резервов сомнительных долгов		91	63	71400
11.	Задолженность списана за счёт резерва		63	62	71400
12.	Списана задолженность учтена за балансом		007

                   

Дебетовое сальдо списываем  на счёт 99 «Прибыли и убытки» проводкой   Д-т 99 К-т 90  
Счет 99 «Прибыли и убытки»  
Дебет Кредит  
71400 45000  
Од = 71400 Ок =45000  
Оборот превышает кредитовый на сумму 21400, что и составляет убыток по данной операции на данный момент.  

 

 

 

Список использованной литературы

1) Бухгалтерский учет: Учебник  для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин;  Под ред. проф. Ю.А. Бабаева,  проф. И.П. Комиссаровой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 527с.

2) Все положения по  бухгалтерскому учету. – М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2012. – 208с.

3) Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учебник / Н.П. Кондраков.  – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592с.

4) Кондраков Н.П. Бухгалтерский  (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 448с.

5) План счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению (с изменениями) / с кратким  комментарием А.С. Бакаева. – М.: ИПБ-БИНФА, 2012. – 176с.

6) Санин К.В., Санин М.К.  Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – СПб: СПб ГУИТМО, 2010. – 141с.

7) Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» № 129-ФЗ  от 21.11.1996 (с изменениями от 28.03.2002)