Учёт нематериальных активов

Отрицательную деловую  репутацию организации следует  рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Величина приобретенной  деловой репутации организации для целей бухгалтерского учета определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

Первичный  документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Учет положительной  деловой репутации
Договор купли-продажи; выписка банка по расчетному счету	Перечислены денежные средства за приобретаемое предприятие по согласованной стоимости (в т.ч. аукционной)	60	51
Выписка банка по расчетному счету	Внесена плата за государственную  регистрацию права собственности на предприятие	76	51
После получения свидетельства  о государственной регистрации права собственности на предприятие
Свидетельство о государственной регистрации прав; бухгалтерская справка	Расходы по регистрации  права собственности на предприятие отражены в составе прочих внереализационных расходов	91-2	76
Договор купли-продажи; акт приемки-передачи предприятия; свидетельство о регистрации прав	Отражены вложения в  приобретение предприятия как имущественного комплекса	08-9*	60
Сводный счет-фактура	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия**	19	60
Акт приемки-передачи предприятия; договор купли-продажи; инвентаризационная опись активов предприятия; приходный ордер	Оприходованы активы приобретенного предприятия, право  собственности на которые перешло в связи с приобретением предприятия (по балансовой стоимости продавца)	01, 08, 10, 41, 43, 58 и др.	08-9*
1	2	3	4
Акт приемки-передачи предприятия; бухгалтерская справка	Принята к учету дебиторская  задолженность приобретенного предприятия	60, 62, 76    и др.	08-9*
Сводный счет-фактура	Принята к вычету сумма НДС по оплаченному и принятому к учету предприятию	68 /НДС	19
Карточка учета нематериальных активов; бухгалтерская справка-расчет	Принята к учету в  составе нематериальных активов положительная деловая репутация предприятия (покупная стоимость предприятия, превышающая балансовую стоимость активов)	04	08-9*
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма амортизационных  отчислений по деловой репутации (с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие ежемесячно равными частями, в течение 20 лет)	20 (26, 44)	04

* Субсчет 08-9 «Приобретение предприятий».

** У продавца рассчитывается по ставке 18/118 с суммы балансовой стоимости активов, умноженной на поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение продажной стоимости за минусом балансовой дебиторской задолженности и балансовой стоимости активов за минусом балансовой дебиторской задолженности.

Оценка нематериальных активов

 

Первоначальная  оценка

Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости 

Порядок определения  первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию.

При этом фактическими расходами  на приобретение признают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

 

При создании нематериального  актива к расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;
• расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов  используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива".

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством РФ.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 

Счет 04 «Нематериальные активы»
Дебет			Кредит
		Первоначальная стоимость нематериальных активов
Сальдо  начальное
08		Отражен ввод в эксплуатацию объекта нематериальных активов	При выбытии объекта   нематериальных активов   отражается сумма начисленной амортизации		05
Кредит					Дебет
			При выбытии объекта   нематериальных активов отражается списание остаточной стоимости объекта		91
					Дебет
		Первоначальная стоимость нематериальных активов
Сальдо  конечное

 

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется  по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Первичный  документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Приобретение нематериального  актива за плату  (по договору уступки исключительного права на нематериальный актив)
Выписка банка по расчетному счету	Оплачена стоимость актива по договору	60	51
Счет-фактура	Отражен НДС на стоимость нематериального актива	19	60
Договор уступки исключительного права на нематериальный актив	Отражены расходы по приобретению нематериального актива	08-5	60
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив	76	51
Договор уступки исключительного права на нематериальный актив	Отражены расходы по государственной   регистрации прав на нематериальный актив	08-5	76
Карточка учета нематериальных активов	Принят к учету объект нематериальных активов	04	08-5
Счет-фактура	Принят к возмещению из бюджета  НДС по приобретенному нематериальному активу	68	19
Бухгалтерская справка-расчет	Ежемесячное начисление амортизации  по нормам исходя из срока полезного использования	20, 29, 44	05
Поступление нематериального актива в результате приобретения у физического лица
Выписка банка по расчетному счету	Уплачены патентные пошлины	76	51
Договор уступки патента; бухгалтерская справка	Патентные пошлины приняты к  учету в качестве вложений во внеоборотные активы	08-5	76
Договор уступки патента	Отражена задолженность перед  правообладателем по договору уступки патента	08-5	76
Расходный кассовый ордер	Произведена выплата правообладателю	76	50
1	2	3	4
Карточка учета нематериальных активов	Принят к учету объект нематериальных активов	04	08-5
Создание нематериального актива самой организацией
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата работникам организации	08-5	70
Бухгалтерская справка-расчет	Начислены ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08-5	69
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация основных средств, использованных при создании нематериального актива	08-5	02
Бухгалтерская справка-расчет	Стоимость материалов, запчастей, МБП  включена в расходы на создание актива	08-5	10
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены расходы по государственной  регистрации прав на нематериальный актив	76	51
Бухгалтерская справка	Списаны расходы по государственной регистрации прав на нематериальный  актив	08-5	76
Карточка учета нематериальных активов	Принят к учету объект нематериальных активов (по фактическим расходам собранным на счете 08-5)	04	08-5
Нематериальный актив внесен в качестве вклада в совместную деятельность
Бухгалтерская справка	В бухгалтерском учете организации-товарища отражается сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в качестве вклада в совместную деятельность	05	04
Договор о совместной деятельности; акт о приеме-передаче объекта	Отражена передача объекта нематериальных активов в качестве вклада в совместную   деятельность	58-4	04
Договор о совместной деятельности; акт о приеме-передаче объекта	В обособленном учете операций по совместной деятельности отражено получение объекта нематериальных активов в качестве вклада в совместную деятельность	04	80
Получение нематериального актива в счет вклада в уставный капитал организации
Учредительные документы; акт о приеме-передаче объекта	Отражено погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал (в оценке, согласованной в учредительных документах)	08-5	75
Акт о приеме-передаче объекта; карточка учета нематериальных активов	Принят к бухгалтерскому учету  нематериальный актив	04	08-5
Бухгалтерская справка-расчет	Начисление амортизации производится со следующего месяца после принятия к учету объекта	20, 23, 25, 29, 44	05

 

Последующая оценка

 

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

 

Переоценка 

 

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного  года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей  рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета  их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего  отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к  бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Дооценка Уценка

Если по объекту ранее  не было уценки - сумма дооценки зачисляется  в добавочный капитал организации.

Если по объекту ранее  не было дооценки - сумма уценки относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Если по объекту ранее  была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в  предыдущие периоды на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), зачисляется на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Если по объекту ранее  была дооценка - сумма уценки  относится  в уменьшение добавочного капитала,  образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

 

Обесценение

 

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение  активов".

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением. 

 

Учет поступления нематериальных активов

 

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

1, Приобретение нематериальных  активов за плату 

При покупке нематериальных активов основанием для записей  на счетах служат наличные первичные  документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги; невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

В момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов  сформированная первоначальная стоимость  списывается со счета 08 на счет 04 "Нематериальные активы".

НДС по приобретенным  или созданным нематериальным активам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Стоимость приобретенных нематериальных активов	08-5	76/60
2	НДС по приобретенным  нематериальным активам	19-2	76/60
3	Отражены затраты по доведению нематериальных активов  до состояния, пригодного к использованию
3.1	Материальные	08-5	10
3.2	на оплату труда	08-5	70
3.3	по отчислениям в  бюджет	08-5	69
4	Оплачены полученные нематериальные активы	76/60	51
5	Оприходованы объекты  нематериальных активов	04	08-5
6	Зачет суммы НДС	68	19-2

 

2, Создание нематериальных  активов собственными силами  или с привлечением сторонних исполнителей

Нематериальные активы считаются созданными в случаях:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации