Учёт нематериальных активов

Созданные в организации  нематериальные активы могут являться служебными произведениями в соответствии со ст. 14 Федерального закона "Об авторском  праве". Специфика этих произведений состоит в том, что исключительное право на их использование принадлежит лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях, то есть его работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации может считаться служебным. Таковым произведение может считаться тогда, когда имело место служебное задание на его создание.

Трудовой договор (контракт) с работником, творческий труд которого эксплуатируется должен содержать  положения, предусматривающие подобные задания. Работник имеет право выплаты  трудового вознаграждения за создание служебного произведения помимо обычной заработной платы.

Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии также  как и расходы по их приобретению относятся к долгосрочным инвестициям. Их постановка на учет производится через применение счета вложений во внеоборотные активы - 08. При создании нематериальных активов на этом счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков, отчисления с заработной платы в виде страховых взносов, накладные расходы, относящиеся к работам.

После ввода объекта  в эксплуатацию его стоимость  списывается со счета 08 в дебет  счета 04 "Нематериальные активы".

Корреспонденция счетов в таблице

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Стоимость потребленных материалов	08-5	10
2	Заработная плата	08-5	70
3	Отчисления на социальные нужды	08-5	69
4	Оплата подрядчикам  за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов	08-5	60
5	Оплата сторонним организациям за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов	08-5	76
6	Расходы вспомогательных  производств по созданию нематериальных активов	08-5	23
	Начисление НДС по суммам фактических затрат, связанных  с созданием нематериальных активов	08-5	68

 

3. Внесение нематериальных  активов в счет вклада в  уставный капитал 

В соответствии с действующим  законодательством объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации. При этом фактическое поступление  вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 "Уставный капитал").

Основанием являются учредительные документы, а также  акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС. Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.

Корреспонденция счетов приведена  в таблице:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность  учредителей по вкладам в уставный капитал	75-1	80
2	Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал	08-5	75-1
3	Приняты к учету нематериальные активы	04	08-5

 

4. Получение нематериальных  активов на безвозмездной основе

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе  внереализационных доходов, которые  подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

• непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов
• по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

Основанием для записей  на счетах служит акт (накладная) приемки -передачи. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.

 

Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложением с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Безвозмездное поступление  нематериальных активов
1.1	без использования счета 98 "Доходы будущих периодов"	08-5	91-1
1.2	С использованием счета 98 "Доходы будущих периодов"	08-5	98-2
1.3	признание внереализационных  доходов	98-2	91-1

 

5. Приобретение нематериальных  активов по договору мены 

Приобретение нематериальных активов по договору мены, предусматривающем  оплату неденежными средствами. Стоимость  полученных нематериальных активов  отражается по дебету счета капитальных  вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов.

В этом случае первоначальная стоимость приобретаемого нематериального  актива определяется в учете исходя из стоимости передаваемых активов.

В соответствии с ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации.

Аналитический учет наличия  и движения нематериальных активов  ведется в бухгалтерии по карточкам  учета нематериальных активов (ф. №  НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов могут применяться регистры для учета приобретения, формирования стоимости  и  начисления амортизации НМА.

В случае, если отсутствуют  объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу  объектов и порядку начисления амортизации, то достаточно использовать  карточку (ф. № НМА-1) для целей бухгалтерского, и налогового учета.

Объекты, не перечисленные  в ПБУ 14/2007, не должны учитываться  в качестве нематериальных активов. К такого рода активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

 

Учет выбытия  нематериальных активов

 

Выбытие нематериальных активов возможно в результате продажи, вклада в уставные капиталы других организаций, передачи по договору мены, безвозмездной передачи, списания по истечении срока полезного использования.

Списанию подлежат нематериальные активы, использование которых прекращено для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации – в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям.

Доходы и расходы  от списания нематериальных активов:

• отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся;
• относятся на финансовые результаты организации.

Первичный   документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списание нематериального актива в связи с истечением срока  полезного использования   (прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов)
Карточка учета нематериальных активов; бухгалтерская справка	Списана сумма амортизации, начисленная за период использования актива (предполагается, что эта сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива)*	05	04
Списание нематериального актива, когда срок полезного использования  не истек,   но использование объекта прекращено
Бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма амортизации, начисленная  к   моменту списания	05	04
Карточка учета нематериальных активов	Списывается остаточная стоимость  нематериального актива в состав операционных расходов	91-2	04
Выбытие нематериальных активов в результате продажи
Договор уступки прав на актив; карточка учета нематериальных активов	Продажная стоимость нематериального  актива отражена в составе операционных доходов организации	62 (76)	91-1
Счет-фактура	Отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива	91-2	68
Бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма амортизации, начисленной  по нематериальному активу к моменту выбытия	05	04
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены расходы по государственной  регистрации передачи прав на нематериальный актив	76	51
Зарегистрированный договор уступки прав   на актив; бухгалтерская справка	Списаны расходы по государственной  регистрации передачи прав на нематериальный актив	91-2	76
Карточка учета нематериальных активов	Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива	91-2	04
Выписка банка по расчетному счету	Покупателем оплачен счет за реализованный  нематериальный актив	51	62 (76)
Бухгалтерская справка-расчет	Отражен финансовый результат от реализации объекта нематериальных активов (заключительными записями отчетного месяца)	91-9	99
Нематериальный актив передан  в виде вклада в уставный капитал  другой организации
Акт о приеме-пере-  даче объекта; бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма накопленной амортизации актива	05	04
Учредительные документы; бухгалтерская справка-расчет	Списана остаточная стоимость актива	91	04
Акт о приеме-пере-  даче объекта; бухгалтерская справка-расчет	Отражена передача актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по оценочной стоимости)	58-1	91
Бухгалтерская   справка-расчет	Заключительными оборотами месяца определен финансовый результат  от выбытия объекта нематериальных активов
	прибыль	91-9	99
	убыток	99	91-9

 

* В случае начисления амортизационных начислений без использования счета 05 (путем уменьшения первоначальной стоимости объекта) предполагается, что к моменту истечения срока полезного использования остаточная стоимость объекта, отраженная на счете 04, равна нулю и никакие дополнительные проводки поэтому не нужны.

 

Следует иметь в виду, что если организация предоставляет нематериальный актив в пользование третьим лицам, сохраняя за собой исключительные права на него, то этот нематериальный актив с баланса организации-правообладателя не списывается. При этом нематериальный актив отражается в учете организации-правообладателя обособленно, а начисление амортизации по нему осуществляется организацией-правообладателем в общеустановленном порядке.

Доходы от предоставления нематериальных активов в пользование  третьим лицам отражаются организацией-правообладателем либо в составе выручки от реализации (если предоставление за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности является предметом деятельности организации), либо в составе операционных доходов.

Учет амортизации нематериальных активов

 

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно посредством  амортизации.

Для определения суммы  амортизационных отчислений по нематериальному  активу за месяц организация должна:

• установить срок полезного использования актива;
• выбрать способ начисления амортизации по нему;
• рассчитать норму амортизационных отчислений.

Срок полезного  использования нематериальных активов определяется исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп  нематериальных активов срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Если срок полезного  использования нематериального  актива невозможно определить, он устанавливается в расчете на двадцать лет. При этом срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации.

Амортизация нематериальных активов может производиться  линейным способом, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ:

,

где

А – годовая сумма  амортизационных отчислений;

ПС – первоначальная стоимость;

Т – срок полезного  использования.

 

Способ уменьшаемого остатка:

,

где

ОС – остаточная стоимость.

Способ списания стоимости пропорционального объема продукции:

,

где

О_ф – фактический объем выпуска продукции за год;

О_план – предполагаемый объем выпуска продукции.

В течение отчетного  года амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Применение одного из этих способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования и не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Большинство организаций  использует линейный способ начисления амортизации. Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива.

Путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (в течение  двадцати лет) должны амортизироваться организационные расходы организации (п. 21 ПБУ 14/2000).

 

Амортизационные отчисления по приобретенной положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. То есть, например, если срок действия свидетельства на полезную модель 5 лет, то стоимость этого свидетельства амортизируется в течение 5 лет ежегодно в размере 1/5 стоимости.

Годовая норма амортизации  при линейном способе рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах). Ежемесячные амортизационные отчисления при линейном способе составляют 1/12 годовой суммы.

Пример.

В организации своими силами создан объект нематериальных активов, оцененный в 100 000 руб. Срок полезного использования – четыре года. Начисление амортизации производится линейным способом.