Учёт нематериальных активов

- объект учитывается в составе НМА только в том случае, если его фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена,

- наличие ограничения  доступа иных лиц к экономическим  выгодам, приносимым объектом (контроль над объектом).

К одному из важным изменений относится включение в состав НМА секретов производства (ноу-хау).

Увеличился объем информации о нематериальных активах, который необходимо отражать в бухгалтерской отчетности.

В состав информации об учетной политике по сравнению с прежним перечнем включены два новых пункта:

- раскрытие изменения срока полезного использования НМА;

- изменения способов их амортизации.

Отдельно должна выделяться информация о НМА, которые созданы самой организацией, а также информация об изменении срока полезного использования и способов амортизации НМА, о переоценках и обесценении.

С 01 января 2013 года вступил  в силу новый Закон о бухгалтерском  учете:  Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

До вступления в силу закона, организации, перешедшие на УСН, а так же граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридические лица, к которым приравниваются адвокаты были освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (п.2, п.3 ст. 4 Закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете).

В новом Законе освобождение организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета в зависимости от применяемой им системы налогообложения не предусмотрено.

В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете, учет могут не вести:

- индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

- находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

В соответствии п.3 ст.7 нового Федерального закона (в отличие от старого), руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера, или иное должностное лицо организации, либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. При этом, для кредитных организаций возможность заключения договора по ведению бухгалтерского учета не предусмотрена. И только руководители субъекта малого и среднего предпринимательства могут принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Новый Федеральный закон четко регламентирует ранее отсутствовавшие требования, которым должны будут отвечать главные бухгалтера (или иные должностные лица, на которых возлагается ведение бухгалтерского учета):

- высшее профессиональное образование;

- стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

- отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Новым Законом также введено само понятие учетной политики: Учетной политикой признается совокупность способов ведения организацией бухгалтерского учета (п.1 ст.8 нового ФЗ).

В соответствии с п.3 ст.8 нового ФЗ, при формировании учетной политики в отношении конкретных объектов бухучета, организации должны выбрать способ его ведения из способов, допускаемых федеральными стандартами.

Организация самостоятельно устанавливает способ ведения бухучета тех объектов бухучета, для которых федеральными стандартами не установлены способы ведения бухучета. При этом необходимо исходить из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (п.4 ст.8 нового ФЗ).

Положения о последовательности применения учетной политики организации и случаи, в которых она может изменяться, остались без изменений.

Таким образом, Законом устанавливаются требования к организации ведения бухгалтерского учета, определяется правовой механизм его регулирования, основанный на сочетании деятельности органов государственной власти (к которым отнесены уполномоченный федеральный орган и Центральный банк РФ) и негосударственных организаций. Введены более жесткие требования к лицам, занимающимся ведением бухгалтерского учета в организациях, с учетом сферы их деятельности.

Формы первичных учетных  документов и регистров бухгалтерского учета должны утверждаться руководителями экономических субъектов по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы учета для организаций государственного сектора будут устанавливаться в соответствии с бюджетным законодательством.

 

2. Особенности учета  нематериальных активов

1. Учет поступления нематериальных активов

 

Аналитический учет наличия  и движения нематериальных активов  ведется с использованием карточек учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов применяются также регистры для учета приобретения, формирования стоимости  и  начисления амортизации НМА.

Поступление нематериальных активов (НМА) происходит в следующих случаях [9, с. 106]:

1. Приобретение НМА за плату

2. Создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

3. Внесение НМА в счет вклада в уставный капитал

4. Получение НМА на безвозмездной основе

5. Приобретение НМА по договору мены

Основанием для записей в бухгалтерском учете при покупке нематериальных активов являются наличные первичные документы, полученные от поставщика, такие как договор, накладная и счет-фактура. Все расходы, связанные с приобретением НМА (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги и невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

При принятии на учет приобретенных нематериальных активов, сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 «Нематериальные активы». При  этом НДС по приобретенным или созданным НМА учитывается по дебету счета 19 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также прочими дебиторами и кредиторами. Впоследствии суммы НДС списываются в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (табл. 2).

Объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал предприятия. Фактическое поступление вклада учредителя, при этом, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями.

Основанием для учета служат учредительные документы и акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, которые вносятся в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС. Исключение составляют поступление нематериальных активов, используемых в организации для производства продукции освобожденной от уплаты НДС.

Стоимость НМА, полученных по договору мены, отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов. Первоначальная стоимость приобретаемого нематериального актива определяется в учете в соответствии со стоимостью передаваемых активов.

В случае создания нематериальные активы в организации, они могут являться, в соответствии со ст. 14 Федерального закона, «Об авторском праве» служебными произведениями. Специфика данных произведений заключается в том, что исключительное право на их использование принадлежит работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации может считаться служебным. Таковым произведение может считаться тогда, когда имело место служебное задание на его создание.

Расходы по созданию НМА на предприятии относятся к долгосрочным инвестициям. При этом постановка на учет производится с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 

 

Таблица 2 - Типовая корреспонденция счетов по учету поступления НМА

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Приобретение НМА за плату
1	Стоимость приобретенных нематериальных активов	08-5	76/60
2	НДС по приобретенным нематериальным активам	19-2	76/60
3	Отражены затраты по доведению  нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию:
3.1	- материальные	08-5	10
3.2	- на оплату труда	08-5	70
3.2	- по отчислениям в бюджет	08-5	69
4	Оплачены полученные нематериальные активы	76/60	51
5	Оприходованы объекты нематериальных активов	04	08-5
6	Зачет суммы НДС	68	19-
	Создание нематериальных активов собственными силами или  с привлечением сторонних исполнителей
1	Стоимость потребленных материалов	08-5	10
2	Заработная плата	08-5	70
3	Отчисления на социальные нужды	08-5	69
4	Оплата подрядчикам за выполненные  работы, услуги по созданию нематериальных активов	08-5	60
5	Оплата сторонним организациям за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов	08-5	76
6	Расходы вспомогательных производств  по созданию нематериальных активов	08-5	23
7	Начисление НДС по суммам фактических  затрат, связанных с созданием  нематериальных активов	08-5	68
	Получение нематериальных активов на безвозмездной основе
1.1	Без использования счета 98 «Доходы будущих периодов»	08-5	91-1
1.2	С использованием счета 98 «Доходы будущих периодов»	08-5	98-2
2	Признание внереализационных доходов	98-2	91-1
	Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал
7	Отражена задолженность учредителей  по вкладам в уставный капитал	75-1	80
8	Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал	08-5	75-1
9	Приняты к учету нематериальные активы	04	08-5

 

При создании НМА на данном счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков и отчисления с нее в виде страховых взносов, а также накладные расходы, которые относятся к работам. После того, как объектвводится в эксплуатацию, его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы»

НМА, которые получены организацией безвозмездно, должны отражаться по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Данные активы учитываются в составе внереализационных доходов, подлежащих зачислению на счет прибылей и убытков организации. Организация вправе самостоятельно выбирать способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

- непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

- по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

Основанием для записей  на счетах является акт приемки - передачи.

2. Учет износа нематериальных активов

 

Амортизация нематериальных активов исчисляется в соответствии с нормами, установленными организацией самостоятельно исходя из стоимости НМА и срока их полезного использования.

Срок полезного использования, т.е. срок, в течение которого объект НМА приносит предприятию доход, определяется организацией самостоятельно исходя из  срока действия патента (свидетельства) и других ограничений сроков использования, ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), а также количества натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [7, с. 89].

В соответствии с ПБУ 14/2007 срок полезного использования НМА должен ежегодно проверяться организацией, и, в случае необходимости, уточняться. При этом, корректировки, возникшие в связи с уточнением срока полезного использования, отражаются в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Если срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Амортизация начисляется ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости (списания с учета).