Учёт основных средств на предприятии ОАО «ЦНИИ «Электрон»

1) При предварительной оплате курсовой разницы не возникает. В учете операция будет отражена следующим образом:

 

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по поступлению основных средств от поставщика при предварительной оплате

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Перечислен аванс на счет поставщика, в рублях исходя из договорной цены, выраженной в иностранной валюте, и курса этой иностранной валюты на дату платежа	Выписка банка, Платежное поручение	60, 76	51
Поступление объекта основных средств  от поставщика (без НДС) (по курсу  на дату перечисления аванса)	Товарная накладная	08	60, 76
Отражена сумма НДС по полученному  объекту	Товарная накладная, счет-фактура	19	60, 76

 

2) При последующей оплате:

Таблица 10 – Корреспонденция счетов по поступлению основных средств от поставщика с последующей оплатой

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Поступление объекта основных средств  от поставщика (без НДС)(по курсу на дату принятия к учету)	Товарная накладная	08	60, 76
Отражена сумма НДС по полученному  объекту	Товарная накладная, счет-фактура	19	60, 76
Погашена задолженность перед  поставщиком в рублях исходя из договорной цены, выраженной в иностранной валюте, и курса этой иностранной валюты на дату платежа	Выписка банка, платежное поручение	60, 76	51
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная  курсовая разница	Бухгалтерская справка-расчет	08   19	60   60
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная курсовая разница, на которую делается сторнировочная проводка	Бухгалтерская справка-расчет	08   19	60   60

 

Если  же оплата задолженности поставщику происходит после принятия объекта  к бухгалтерскому учету, то возникшая  разница включается в состав прочих доходов (или расходов) (счет 91), так  как изменение первоначальной стоимости  объекта, принятого к учету не допускается, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

При поступлении  основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятия необходимо иметь в виду, что денежную оценку неденежных вкладов в обществах с ограниченной ответственностью, размер которых превышает 20 тыс. рублей, должен производить независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом.

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом.

Поступление на предприятие объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается проводкой:

Дт сч. 08 – Кт сч. 75 (или Дт сч. 07 – Кт сч. 75 стоимость оборудования, требующего монтажа) – погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал, объект основных средств получен.

Отражение суммы НДС, переданной учредителем:

Дт сч.19 – Кт сч.83

Ввод  в эксплуатацию объекта основных средств, полученного в качестве вклада в уставный капитал, производится в общеустановленном порядке  Дт сч. 08 – Кт сч. 07, Дт сч. 01 - Кт сч. 08.

Безвозмездное поступление имущества (поступление  по договору дарения).

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в  собственность.

 

Таблица 11 – Корреспонденция счетов по безвозмездному поступлению имущества

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражена рыночная стоимость поступившего объекта основных средств	Договор, информация о рыночной стоимости	08	98
Отражены прочие расходы по доставке, доведению объекта до состояния, пригодного к использованию	Накладные, акты выполненных работ	08	60, 76
С месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету одновременно с начислением амортизации отражается частичное списание рыночной стоимости объекта дарения	Бухгалтерская справка-расчет	98	91

 

Пример: Предприятие  получило  безвозмездно объект  основных  средств,  требующий  ремонта.  Рыночная стоимость объекта  составляет  18  000  рублей.  Полученное основное средство предполагается   использовать   в   основном   производстве.   Срок  полезного  использования  в целях бухгалтерского и налогового учета установлен  4  года.  Амортизация  в соответствии с принятой учетной  политикой  начисляется  линейным  способом. Ремонт объекта основных средств   выполнен   сторонней   организацией,   стоимость  ремонта  составила 4 012 рублей (в том числе  НДС 612 рублей).

 

Таблица 12 - Корреспонденция счетов по безвозмездному поступлению имущества предприятием ОАО «ЦНИИ «Электрон»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Полученное   по  договору  дарения  основное  средство  отражено  в составе вложений во внеоборотные активы	08.4	98.2	18000
Отражена стоимость ремонта объекта основных средств	08.4	60	3 400
Отражен НДС со стоимости ремонтных  работ	19	60	612
Полученное  основное  средство введено в эксплуатацию	01	08.4	21 400 = (18000  + 3400)
Произведена оплата ремонта, выполненного  сторонней организацией	60	51	4 012
Принят  к вычету НДС со стоимости  работ по ремонту объекта основных средств	68	19	612
Отражен отложенный налоговый актив. Ежемесячно  до  полного  списания  стоимости  оборудования  или его выбытия	09	68	4 320
Начислена  амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств	20	02	445,83 = (21 400 / 4 / 12)
Часть стоимости   безвозмездно   полученного  основного  средства отражена в составе внереализационных доходов	98.2	91.1	375 = (18 000 / 4 / 12)
Отражено уменьшение отложенного  налогового актива	68	09	90 = (375 х 24%)

 

При приобретении основных средств по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой.

Каждая  из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который  она обязуется принять в обмен. Кроме того, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы  на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая  исполняет соответствующие обязанности  по договору. В случае если по договору мены обмениваемые товары неравноценны, сторона, у которой цена товара, подлежащего  обмену, ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу  в ценах. Эта разница подлежит оплате сразу до или после исполнения её обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. Кроме того, по договору мены право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, кроме случаев, установленных договором  мены.

В бухгалтерском  учете операции по поступлению основных средств по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражаются следующим образом:

 

 

 

Таблица 13 – Корреспонденция счетов по приобретению основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражена стоимость проданных  товаров	Накладная	62, 76	90, 91
Отражены стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету	Накладная, счет-фактура	08, 19	60
Отражен зачет обязательств	Акт о проведении взаимозачета	60	62, 76

 

Задачей бухгалтерского учета поступления  основных средств в ОАО «ЦНИИ «Электрон» является обеспечение правильного оформления документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннее перемещение, выбытие, достоверное определение результатов от выбытия основных средств, полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств, в рабочем состоянии. [12]

 

3.2 Учет ремонтов основных средств

 

В процессе эксплуатации основных средств, не зависимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания  в рабочем состоянии они требуют  ремонта.

По характеру  и объему ремонтных работ различают  следующие виды ремонтов:

• Текущий ремонт - рассматривается с двух позиций: периодичности проведения, характера работ. По периодичности текущий ремонт производится в пределах 1 года. Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов.

• Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более 1 года) приближается к капитальному и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных деталей путем частичной разборки объекта.

• Капитальный ремонт является продолжительным по времени (более 1 года). Связан с полной разборкой ремонтируемого объекта. Такой ремонт чаще производится специализированными подрядными организациями.

Все три  вида ремонта имеют систему планово - предупредительного ремонта.

Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией; договором  на проведение ремонта; внутренними распорядительными документами приказом руководителя. Наличие их подтверждает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным  способом (силами сторонних организаций).

Если  капитальный ремонт выполняется  хозяйственным способом, то на основании  ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы.

Расходы по ремонту основных средств относят  на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением  или оплатой работ по ремонту  объектов основных фондов, организации  могут относить прямо на счета  издержек производства и обращения  с кредита соответствующих материальных, денежных, расчётных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда»). На счетах издержек производства и обращения расходы  по ремонту основных средств будут  отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.)

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление  ремонтных работ. Для учёта ремонтного фонда целесообразно открывать  субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящий расходов». Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы  затрат на все виды ремонта.