Учёт уставного (складочного) капитала (фонда)

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся  рыночных отношений каждая организация  независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать  экономическими ресурсами для осуществления  производственно-хозяйственной и  финансовой деятельности.

В соответствии с уравнением двойственности экономические ресурсы (капитал предприятия), которыми располагает организация, представляют собой сумму капитала собственника и обязательств экономического субъекта перед вторыми и третьими (юридическими и физическими) лицами.

Согласно теории приоритета собственника в основе, которой лежит капитальное уравнение  И.Ф.Шера (Активы - Обязательства = Собственный  капитал), учёт и отчётность должны отражать, прежде всего, положение собственника по отношению к его бизнесу. И.Ф.Шер видел цель учёта «в двойном выводе чистого имущества», выделяя на первое место расчёт капитала собственника. В соответствии с постулатом И.Ф.Шера величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его кредиторской задолженностью.

Влияние, которое  оказывает собственный и заёмный  капитал на деятельность предприятия  трудно переоценить. От того, каким  капиталом располагает субъект  хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно  он трансформируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.

Из этого следует, что огромное значение приобретает правильный и  всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных  составляющих капитала и их динамике.

Размер и структура капитала предприятия имеют определяющее значение для принятия деловых и  управленческих решений. Внутренние и  внешние пользователи бухгалтерской  отчётности должны ясно и четко представлять, за счет каких источников предприятие будет осуществлять свою деятельность, какова доля источников собственных средств в общем объёме капитала организации.

Объектом исследования данной курсовой работы является формирование и учет источников собственных средств  предприятия, к которым относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевое финансирование и нераспределённая прибыль.

Работа выполнена на примере  государственного унитарного предприятия  Краснодарского края «Тихорецкое пассажирское автотранспортное предприятие».

В данной курсовой работе я попытаюсь  обобщить информацию по бухгалтерскому учёту источников собственных средств, дать оценку организации бухгалтерского учета источников собственных средств  ГУП КК «Тихорецкое ПАТП», провести краткий экономический анализ основных технико-экономических и финансовых показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия, выявить недостатки организации бухгалтерского учета источников собственных средств и предложить рекомендации по их устранению.

1. Теоретические вопросы бухгалтерского учёта источников собственных средств

1.1. Понятие и структура источников  собственных средств

Как известно из курса теории бухгалтерского учёта собственный капитал (источники  собственных средств) является одним  из объектов, обеспечивающих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия.

Собственный капитал понимается как  чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта (капитальное уравнение  И.Ф.Шера), которая представляет собой  разницу между стоимостью его активов и обязательств.

В теории бухгалтерского учёта собственный  капитал можно разделить на 4 части:

1. первоначально инвестированный  или авансированный (предоставленный  собственником) капитал;

2. целевое финансирование;

3. добавочный капитал;

4. заработанный (реинвестированный) капитал.

Таким образом, собственный капитал  представляет собой совокупность капитала предоставленного собственником, добавочного  капитала, целевого финансирования и  заработанного капитала.

В настоящее время для характеристики капитала предоставленного собственником, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении  вкладов (долей, акций по номинальной  стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесённых  в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные  унитарные организации вместо уставного  и складочного капитала формируют  в установленном порядке уставный фонд - совокупность выделенных организации  государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного  кооператива для совместного  ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретённого и созданного в процессе деятельности.

Размер уставного капитала регулируется гражданским кодексом Российской Федерации  и федеральными законами в отдельных  организационно-правовых формах предприятий. В соответствии с федеральным  законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, уставный капитал открытых акционерных обществ должен составлять не менее 1000 кратной суммы МРОТ на дату регистрации общества, а уставный капитал закрытых акционерных обществ не менее 100 кратной суммы МРОТ.

Уставный капитал акционерных  обществ формируется из номинальной стоимости акций приобретённых акционерами. Акции распределяются между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью  их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников.

В определённых случаях, установленных  законодательством, акционерные общества обязаны выкупать акции у акционеров. Согласно статье 75 федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, акционерные общества обязаны выкупать акции у акционеров в следующих случаях:

-- при внесении изменений и  дополнений в устав общества  или при утверждении устава  в новой редакции ограничивающей  права акционеров;

-- при реорганизации общества  или совершении крупной сделки, если акционеры проголосовали против такого решения или не принимали участия в голосовании.

В соответствии с методическими  рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организаций собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учёту по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права  голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются  дивиденды. На балансе организации они могут отражаться в течении одного года после их выкупа.

Помимо уставного капитала в  состав источников собственных средств  включается добавочный капитал. Добавочный капитал в отличие от уставного  капитала не разделяется на доли, внесённые  конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

1) эмиссионного дохода, возникающего  при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную  стоимость, и дополнительной эмиссии  акций;

2) прироста стоимости имущества по переоценке;

3) курсовых ризниц, образовавшихся  при внесении учредителями вкладов  в уставный капитал организации.

Специфическим источником собственных  средств предприятия выступает  целевое финансирование. Специфика  данного источника заключается в том, что средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено. Целевое финансирование (или часть средств), использованное не по назначению или неиспользованное вообще, из источника собственных средств превращается в источник привлечённых средств (обязательно подлежащее возврату).

Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные  на финансирование тех или иных мероприятий  целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.

Источниками формирования целевых  фондов выступают ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; внебюджетные фонды; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; и др.

Реинвестированный (заработанный) капитал  собственника формируется за счёт прибыли, полученной по результатам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Исследование процесса распределения прибыли позволило выделить основные реинвестированные источники собственных средств:

-- резервный капитал (фонд);

-- нераспределённая (капитализируемая) прибыль.

Чистая прибыль распределяется на основании общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного  органа.

Одним из направлений использования  прибыли, может быть, создание и пополнение резервного капитала.

Резервный капитал складывается из 2-х видов резервных фондов:

1) резервный фонд, создаваемый организациями  в обязательном порядке в соответствии  с действующим законодательством;

2) необязательные резервные фонды создаваемые в соответствии с учредительными документами организации.

Резервный капитал создают в  обязательном порядке акционерные  общества, организации с иностранными инвестициями и общества с ограниченной ответственностью. Согласно статье 35 федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом, но не менее 5% уставного капитала. Формирование резервного фонда осуществляется путём ежегодных отчислений от чистой прибыли. Размер ежегодных отчислений определён уставом, но не может быть менее 5% чистой прибыли.

Отчисления в резервный капитал  производится ежегодно при наличии  чистой прибыли до достижения размера, преду-смотренного уставом АО.

В соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, акционерные общества создают резервный фонд для покрытия возможных убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

В соответствии с федеральным законом  от 08.02.98 г. № 14-ФЗ. «Об обществах с  ограниченной от-ветственностью», общества с ограниченной ответственностью могут  создавать резервный фонд на те же цели что и акционерные общества, но его размер законодательно не определяется.

1.2. Методические основы бухгалтерского  учёта источников собственных  средств

Ранее отмечалось, что собственный  капитал (источники собственных  средств) состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, целевого финансирования и нераспределённой прибыли. Для характеристики бухгалтерского учёта собственного капитала рассмотрим методические основы учёта каждой составляющей собственного капитала.

Учёт уставного (складочного) капитала (фонда).

Учёт уставного и складочного  капитала, уставного и паевого  фондов осуществляется на балансовом пассивном счёте 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счёта должно соответствовать  размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации  организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в  сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту  счёта 80 «Уставный капитал» в корреспонденции  со счётом 75 «Расчёты с учредителями».

В течение срока своего формирования (от срока указанного в учредительных  документах до 1 года) уставный капитал  отражается в системе субсчетов, открываемых к счёту 80 «Уставный  капитал»:

-- 80/1 - объявленный уставный капитал (отражается показатель, зарегистрированный в учредительных документах);

-- 80/2 - подписной уставный капитал  (отражается стоимость акций,  по которым проведена подписка, гарантирующая их приобретение);

-- 80/3 - оплаченный капитал (отражается  величина капитала фактически оплаченного учредителями);

-- 80/4 - изъятый капитал (отражается  стоимость акций изъятых из  обращения путём выкупа их  у акционеров).

Аналитический учёт по счёту 80 «Уставный  капитал» должен обеспечить информацию не только по стадиям формирования капитала, но и по учредителям организации и видам акций. Поэтому рассмотренная ранее система субсчетов открываемых к счёту 80 «Уставный капитал» может содержать и другие субсчета.

Фактическое поступление вкладов  учредителей проводиться по кредиту счёта 75 в дебет счетов:

-- 08 «Вложения во внеоборотные  активы» - на стоимость внесённых  в счёт вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого  имущества, относящегося к основным  средствам;

-- 08 «Вложения во внеоборотные  активы» - на стоимость внесённых в счёт вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счёта 08 на счета 01 «Основные средства» 04 «Нематериальные активы»;

-- производственных запасов (счета  10, 11 и др.) - на стоимость внесённых  в счёт вкладов сырья, материалов  и других материальных ценностей,  относящихся к оборотным средствам;

-- денежных средств (счета 50,51, 52 и др.) - на сумму денежных  средств в отечественной и  иностранной валюте, внесённых участниками;

-- других счетов - на стоимость  внесённого в счёт вкладов  иного имущества.