Учёт уставного (складочного) капитала (фонда)

Необходимо отметить, что возможны и другие варианты соотношения номинальной стоимости акций, стоимости размещения и стоимости выкупа.

Учёт добавочного капитала.

Добавочный капитал учитывается  на пассивном счёте 83 «Добавочный  капитал». К этому счёту могут  быть открыты следующие субсчета:

-- 83/1 - прирост стоимости имущества  по переоценке;

-- 83/2 - эмиссионный доход;

-- 83/3 - курсовые разницы по вкладам  в уставный капитал;

-- другие субсчета.

При переоценке имущества его стоимость  может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счёта 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счёт добавочного капитала, отражается по дебету счёта 83 и кредиту счёта 01.

Полученный организацией эмиссионный  доход отражается по дебету счетов учёта имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счёта 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

-- увеличение уставного капитала (дебетуют счёт 83 и кредитуют счёт 80);

-- погашение снижения стоимости  внеоборотных активов, выявившихся  по результатам их переоценки (дебетуют счёт 83, кредитуют счета  учёта внеоборотных активов);

-- распределение между учредителями  организации (дебет счёта 83, кредит  счёта 75) и т.п.

Аналитический учёт по счёту 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования  средств.

Учёт резервного капитала.

Для получения информации о наличии  и движении резервного капитала используют пассивный счёт 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал  отражаются по кредиту счёта 82 и  дебету счёта 84.

Использование резервного капитала отражается по дебету счёта 82 и кредиту счёта 84. При этом, суммы направленные на покрытие убытка за отчётный год, списываются непосредственно в дебет счёта 82 с кредита счёта 84. Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигаций, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дебет 82 Кредит 84;

Дебет 66 или 67 Кредит 51.

Организации, создающие резервный  капитал по своему усмотрению, могут  его использовать на различные цели, в том числе на:

-- покрытие убытков от хозяйственной  деятельности (кредитуют счёт 84);

-- выплату доходов по облигациям  и дивидендов по акциям в  случае отсутствия прибыли (кредитуют  счета 70 и 75);

-- увеличение уставного капитала (кредитуют счёт 80);

-- покрытие различных непредвиденных  расходов (кредитуют счета расходов).

Учёт целевого финансирования.

Для учёта средств целевого назначения применяют пассивный счёт 86 «Целевое финансирование». Поступление средств  отражают по кредиту данного счёта, а расходование - по дебету. Аналитический  учёт по счёту 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

ПБУ 13/2000 предусматривает 2 варианта принятия к учёту государственной помощи:

-- по мере фактического получения  бюджетных средств;

-- как возникновение задолженности.

При первом варианте учёта бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д 51, 52, и др. К 86.

Поступление имущества за счёт бюджетных  средств записывают в дебет счетов учёта имущества (07, 08, 10 15, 41 и др.) и кредит счёта 86.

При втором варианте учёта бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 76 Кредит 86.

Фактическое поступление бюджетных  средств отражают по дебету счетов учёта денежных средств (51, 52 и др.), счетов учёта имущества (08, 10 и др.) с кредита счёта 76.

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счёта 86 в  кредит счёта 98 при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита 08).

В течение срока использования  внеоборотных активов в размере  начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются  как внереализационные доходы с  дебета счёта 98 в кредит счёта91.

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счёта 86 с  кредита счёта 98 в момент принятия к учёту материально-производственных запасов, начисления оплаты труда или  осуществления других расходов за счёт бюджетных средств.

Суммы, учтённые по кредиту счёта 98, списывают в дебет данного  счёта с кредита счёта 91 по мере отпуска материально-производственных запасов на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления  других расходов за счёт бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском  учёте в общем порядке, принятом для учёта заёмных средств.

Учёт нераспределённой прибыли  и непокрытого убытка.

Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации используют счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

В случае наличия нераспределённой прибыли счёт 84 является балансовым, пассивным, фондовым. В этом случае он имеет кредитовое сальдо. По кредиту отражается выявление и накопление чистой прибыли, а по дебету её распределение.

В случае наличия непокрытого убытка счёт 84 является регулирующим, контрпассивным счётом и имеет дебетовое сальдо. По дебету отражается сумма выявленного непокрытого убытка, а по кредиту погашение убытка за счёт соответствующих источников.

Сумму чистой прибыли отчётного  года списывают заключительными  оборотами декабря в кредит счёта 84 с дебета счёта 99.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет, увеличение уставного капитала.

На суммы начисленных доходов  учредителям дебетуют счёт 84 и кредитуют  счета 70 (работникам организации) и 75 (сторонним  участникам).

Отчисления в резервный капитал отчисляют по дебету счёта 84 и кредиту счёта 82.

Направление чистой прибыли на покрытие убытка прошлых лет отражают по дебету и кредиту счёта 84.

На сумму увеличения уставного  капитала кредитуется счёт 80.

Сумма чистого убытка отчётного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счёта 84 с кредита счёта 99.

Убытки отчётного года списываются  с дебета счёта 84 в кредит счетов:

-- 82 «Резервный капитал» - при списании  за счёт средств резервного  капитала;

-- 75 «Расчёты с учредителями» - при погашении убытка за счёт целевых взносов учредителей организации;

-- 80 «Уставный капитал» - при доведении  величины уставного капитала  до величины чистых активов  организации;

-- 84 «Нераспределённая прибыль  (непокрытый убыток)» - при списании за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет.

Процедура списания чистой прибыли  или убытка отчётного года в бухгалтерском  учёте носит название «реформация  баланса».

Аналитический учёт по счёту 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и ещё не использованные, в аналитическом учёте могут разделяться.

Следует отметить, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н  не предусмотрено открытие к счёту 84 субсчетов для учёта фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления следует  присоединить к нераспределённой прибыли.

Остатки фонда социальной сферы  следует присоединить:

-- в части, образованной из  прибыли после уплаты налога  на прибыль, - к нераспределённой прибыли (счёт 84);

-- в части дооценки объектов  социальной сферы - к счёту  83;

-- в части безвозмездно полученных  объектов - к счёту 98;

-- в части объектов и средств,  полученных в ходе приватизации, - к счёту 83.

1.3. Проблемы реформирования системы бухгалтерского учёта в Российской Федерации в соответствии с требованиями МСФО&

налитический учёт по счёту 86 ведут  по назначению целевых средств и  в разрезе источников поступления.

ПБУ 13/2000 предусматривает 2 варианта принятия к учёту государственной помощи:

-- по мере фактического получения  бюджетных средств;

-- как возникновение задолженности.

При первом варианте учёта бюджетных  средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Д 51, 52, и др. К 86.

Поступление имущества за счёт бюджетных  средств записывают в дебет счетов учёта имущества (07, 08, 10 15, 41 и др.) и кредит счёта 86.

При втором варианте учёта бюджетных  средств их выделение отражают как  возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 76 Кредит 86.

Фактическое поступление бюджетных  средств отражают по дебету счетов учёта денежных средств (51, 52 и др.), счетов учёта имущества (08, 10 и др.) с кредита счёта 76.

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счёта 86 в кредит счёта 98 при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита 08).

В течение срока использования  внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счёта 98 в кредит счёта91.

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счёта 86 с кредита счёта 98 в момент принятия к учёту материально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счёт бюджетных средств.

Суммы, учтённые по кредиту счёта 98, списывают в дебет данного  счёта с кредита счёта 91 по мере отпуска материально-производственных запасов на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счёт бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском учёте в общем порядке, принятом для учёта заёмных средств.

Учёт нераспределённой прибыли  и непокрытого убытка.

Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределённой прибыли  или непокрытого убытка организации  используют счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

В случае наличия нераспределённой прибыли счёт 84 является балансовым, пассивным, фондовым. В этом случае он имеет кредитовое сальдо. По кредиту  отражается выявление и накопление чистой прибыли, а по дебету её распределение.

В случае наличия непокрытого убытка счёт 84 является регулирующим, контрпассивным счётом и имеет дебетовое сальдо. По дебету отражается сумма выявленного  непокрытого убытка, а по кредиту  погашение убытка за счёт соответствующих  источников.

Сумму чистой прибыли отчётного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счёта 84 с дебета счёта 99.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и  пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет, увеличение уставного капитала.

На суммы начисленных доходов  учредителям дебетуют счёт 84 и кредитуют  счета 70 (работникам организации) и 75 (сторонним  участникам).

Отчисления в резервный капитал  отчисляют по дебету счёта 84 и кредиту  счёта 82.

Направление чистой прибыли на покрытие убытка прошлых лет отражают по дебету и кредиту счёта 84.

На сумму увеличения уставного  капитала кредитуется счёт 80.

Сумма чистого убытка отчётного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счёта 84 с кредита счёта 99.

Убытки отчётного года списываются с дебета счёта 84 в кредит счетов:

-- 82 «Резервный капитал» - при списании  за счёт средств резервного  капитала;

-- 75 «Расчёты с учредителями»  - при погашении убытка за счёт  целевых взносов учредителей  организации;

-- 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

-- 84 «Нераспределённая прибыль  (непокрытый убыток)» - при списании  за счёт нераспределённой прибыли  прошлых лет.

Процедура списания чистой прибыли  или убытка отчётного года в бухгалтерском учёте носит название «реформация баланса».

Аналитический учёт по счёту 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и ещё не использованные, в аналитическом учёте могут разделяться.

Следует отметить, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н не предусмотрено открытие к счёту 84 субсчетов для учёта фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления следует присоединить к нераспределённой прибыли.

Остатки фонда социальной сферы  следует присоединить: