Учёт вкладов в уставные капиталы и ценные бумаги

По воздействию  инвестиций на показатели прибыльности предприятий выделяют активные и пассивные инвестиции. Активные инвестиции - это такие инвестиции, которые обеспечивают возможность повышения конкурентоспособности, рост доходности, эффективности производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за счет внедрения новых технологий, выпуска новых видов продукции, пользующейся повышенным спросом, а также освоения новых сегментов на рынке товаров и услуг. Пассивные инвестиции, в лучшем случае, способствуют "неухудшению" показателей хозяйствования, рентабельности производственного капитала, т.е. обеспечивают текущую выживаемость предприятий.

По отраслям направленности инвестиции классифицируют в разрезе отдельных отраслей и сфер деятельности (например, в  промышленность, в сельское хозяйство, в топливно-энергетический комплекс и т.д.).

Правильная  классификация инвестиций дает возможность  оценить эффективность инвестиционной политики предприятия, а, следовательно, его экономическое состояние, что  в полной мере позволяет определить свойства того или иного вложения для целей учета и анализа.

 

 

 

 

Глава 3.Бухгалтерский учёт финансовых вложений

§1.Учёт вкладов в уставные капиталы

Уставный капитал  представляет собой совокупность (в  денежном выражении) вкладов учредителей  в имущество юридического лица для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами или законодательством.

Перечень имущества, которое допускается вносить  в уставный капитал хозяйственного товарищества и общества, установлен п. 6 ст. 66 Гражданского кодекса РФ. Как видно из указанной нормы, вкладом в имущество организации могут быть деньги, ценные бумаги, прочие вещи, а также имущественные права и иные права, имеющие денежную оценку.

При оплате акций  неденежными средствами для определения  рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, проведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом), не может быть выше величины оценки, сделанной независимым оценщиком.

Оценка имущественных  вкладов, вносимых в уставный капитал  общества, или оценка имущества, вносимого  в оплату акций при учреждении общества, должны быть совершены к  моменту подачи заявителем документов в регистрирующий (налоговый) орган.

 

§2.Отражение операций по вкладу имущества в уставный капитал

в бухгалтерском  учете

 

Вклады в  уставные капиталы других организаций  относятся к финансовым вложениям  организации (п. 3 ПБУ 19/02 ). К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются при единовременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02. В бухгалтерском учете приобретенная доля в уставном капитале отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в размере остаточной стоимости переданного имущества, согласованной учредителями.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 утверждено Приказом Минфина  России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими  лицами и иностранными организациями  его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

 

§3.Учёт передачи основных средств в счёт вклада в уставный капитал

 

При передаче в  качестве вклада в уставный капитал  основных средств (ОС) их стоимость  списывается с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 ). К счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие ОС". В дебет счета 01, субсчет "Выбытие ОС", переносится стоимость выбывающего имущества, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта в данном случае списывается со счета 01, субсчет "Выбытие ОС", в дебет счета 76 (абз. 1 п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств , Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций ). Основные средства, переданные в качестве вклада в уставный капитал общества, признаются амортизируемым имуществом, и по нему начисляется амортизация.

Для целей налогообложения  передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и, следовательно, не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

 

§4.Передача материалов в счёт вклада в уставный капитал

 

В силу п. 2 ПБУ 5/01 материалы являются частью материально-производственных запасов (МПЗ). При передаче МПЗ в качестве вклада в уставный капитал организация в бухгалтерском учете списывает их стоимость со счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы", в дебет счета 76 в сумме, определяемой в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01.

В бухгалтерском  учете организации делаются проводки:

Д 58-1 - К 76 - приобретена  доля в уставном капитале;

Д 19 - К 68, субсчет "НДС"- восстановлена сумма  НДС по материалам, передаваемым в  счет вклада в уставный капитал;

Д 76 - К 10-1 - списана фактическая себестоимость материалов, переданная в счет вклада в уставный капитал;

Д 76 - К 19 -. - учтена сумма восстановленного НДС;

Д 76 - К 91 "Прочие доходы и расходы" - отражен операционный доход;

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4.Синтетически и аналитический учёт финансовых вложений в ценные бумаги

 

§1.Учёт долевых ценных бумаг

 

Организации могут делать вклады в уставные капиталы коммерческих организаций, покупать их акции, т.е. осуществлять инвестиции в другие организации.

Акция - эмиссионная  ценная бумага, закрепляющая права  ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. ⁶

 

Инвестиции  в эмиссионные ценные бумаги могут  осуществляться:

• в форме денежных вкладов путем покупки акций;
• в форме прямых вложений в уставный капитал денежных средств;
• путем передачи различных материальных и нематериальных активов.

 

С точки зрения теории счёт 58.1 "Паи и акции". можно называть:⁷

• счетом материальным, если принять во внимание внесенные в уставный капитал стороннего предприятия материальные ценности;
• счетом по учету денежных средств, если исходить из того места, на котором его расположили составители плана счетов, и из возможности относительно быстрой ликвидности ценных бумаг;
• счетом расчетов, ибо речь во всех случаях идет о взаимоотношениях между лицами, давшими капитал, и лицами, его получившими.

Названные трактовки  субсчета 58.1 "Паи и акции" приводят к трем версиям учета ценных бумаг:

1. Они могут  фиксироваться по цене номинала.

Достоинства. Простота учета и инвентаризации ценных бумаг. Сальдо субсчета оказывается равным сумме номинальных ценностей. Величина учитываемых финансовых вложений оказывается  равной доле, которая соответствует  стоимости уставного капитала предприятия, к которому относятся эти акции.

Недостатки. Реальная стоимость акций практически  никогда не соответствует их номиналу и, следовательно, сальдо субсчета 58.1 "Паи  и акции" не будет реальным.

2. Они могут  фиксироваться по фактической  цене приобретения.

Достоинства. Сальдо счета 58.1 "Паи и акции" отражает реально вложенные в них средства.

Недостатки. Сальдо счета 58.1 "Паи и акции" редко  соответствует величине капитала, принадлежащего покупателю в фирме, которая выпустила  акции. Это обстоятельство, в частности, несколько затрудняет их инвентаризацию.

3. Они могут  фиксироваться по текущему курсу.

Достоинства. Сальдо счета 58.1 "Паи и акции" показывает ликвидационную стоимость акций, т.е. стоимость, по которой эти акции  могут быть проданы в данный момент.

Недостатки. Курс акций все время меняется, что  вынуждает бухгалтера постоянно  прибегать к их переоценке. Их инвентаризация резко осложняется. Стоимость реально  вложенного капитала, в сущности, исчезает, а величину номинального капитала исчислить  достаточно сложно.

С точки зрения принципа осмотрительности следует  принять вторую и третью концепции. Акции должны учитываться по цене фактического приобретения (второй вариант), но если их текущий курс падает ниже цены приобретения, то следует разность списать в убыток.

Все вложения показываются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Паи и акции" в полной сумме (по фактической себестоимости). В данном случае не важна величина номинала ценной бумаги. Она приходуется  по фактической себестоимости. Точно  также не важна величина покупаемого пая в уставном капитале предприятия. Он должен быть оприходованным покупателем по фактически полученной сумме. В этом случае величина уставного капитала не будет совпадать с суммой вкладов, числящихся у собственников на счете 58 "Финансовые вложения", но при этом доля в капитале остается неизменной. Если иное не было предусмотрено в договоре, одобренном всеми учредителями. Т.е. в нашем случае фактический вклад будет в четыре раза выше той доли, на которую будут распространяться права именно нашего вкладчика.

Акции, как и  все имущество и имущественные  права, отражаются на балансе предприятия  при условии наличия прав собственности  на данные объекты.⁸

Согласно ст. 145 ГК РФ ценные бумаги по принадлежности прав, удостоверенных ценной бумагой, подразделяются на:

• ценные бумаги на предъявителя (права принадлежат предъявителю ценной бумаги);
• именные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу);
• ордерные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо).

В зависимости  от обозначения владельца акции  бывают именными, владельцы которых  зарегистрированы в реестре, и акции  на предъявителя, владельцы которых не регистрируются в реестре.

Именные акции - акции, информация о владельцах которых  должна быть доступна эмитенту в форме  реестра владельцев ценных бумаг, переход  прав на которые и осуществление  закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца.

Требования, предъявляемые  к содержанию реестра акционеров, являются основой в организации  оперативного учета движения акций. Обязательными реквизитами реестра  являются данные:⁹

• об акционерном обществе;
• о размере уставного капитала;
• о количестве объявленных к выпуску акций;
• о номинальной стоимости объявленных к выпуску акций;
• о категориях (типах) объявленных к выпуску акций;
• о количестве выпущенных в обращение акций;
• о номинальной стоимости выпущенных в обращение акций;
• о категориях (типах) выпущенных в обращение акций;
• о дроблении акций;
• о консолидации акций;
• об акциях общества, выкупленных предприятием за счет собственных средств (количестве, номинальной стоимости, категориях (типах));
• о каждом акционере;
• о выплате дивидендов.

Ведение реестра акционеров осуществляется либо непосредственно акционерным обществом, либо по его поручению - банком, инвестиционным институтом (кроме инвестиционного консультанта), депозитарием, специализированным регистратором.

Акционерные общества с числом акционеров более 1000 обязаны  поручать ведение реестра акционеров любой из вышеперечисленных организаций.¹⁰

Момент перехода прав на собственно ценные бумаги и  закрепленные ими права зависит  от способа хранения и учета ценных бумаг: в депозитарии или специальной системе ведения реестра акционеров. Момент перехода прав на ценные бумаги от эмитента или покупателя к приобретателю представлен в таблице.

 

Вид бумаги	Хранение и (или) учет ценных бумаг
	В депозитарии	В системе ведения реестра
Именная бездокументарная	В момент осуществления  приходной записи по счету депо приобретателя	В момент внесения приходной  записи по лицевому счету приобретателя
Именная документарная	В момент осуществления  приходной записи по счету депо приобретателя	С момента передачи приобретателю  сертификата ценной бумаги после  внесения приходной записи по его  лицевому счету