.Удосконалення обліку доходів і витрат

 

 

 

 

4.Документальне  оформлення доходів і витрат  підприємства

Розглянемо документування доходів:

Такими документами є прибутковий  касовий ордер, виписка банку, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, накладна на відпуск матеріалів, та інші. Розглянемо детальніше їх сутність:

Прибутковий касовий ордер – документ, в якому затверджуються і оформлюються надходження наявної виручки до каси.

Виписка банку - документ, що видається  банком підприємству, у якому відбиті  всі операції по розрахунковому рахунку  підприємства (одержання і видача наявних коштів , перерахування по безготівковому розрахунку і т.д. ). Виписка повинна містити дату або період, за який вона видана, суми записів по дебету і кредиті рахунка , залишок засобів на рахунку і  номера всіх операції документів, що виправдують. Вона є підтвердженням усіх проведених банком операцій, наприклад, видачі готівки  для виплати заробітної плати.

Рахунок-фактура — в комерційній  практиці документ, що надається продавцем  покупцеві і вміщує перелік товарів, їх кількість і ціну, по якій вони будуть поставлені покупцеві, формальні  особливості товару (колір, вага і  т. д.), умови постачання і зведення про відправника і одержувача. Рахунок-фактура є основним документом згідно з яким оплачуються отримані товари чи послуги відповідно до вказаних умов. В міжнародній практиці використовується інвойс, який є аналогом рахунку-фактури.

Товарно-транспортна накладна –  це основний документ на вантаж, що повинен оформлюватися при здійсненні вантажних автоперевезень.

 

Тепер, коли нам відомо, як документально  оформлюються документи, розглянемо оформлення витрат:

При веденні бухгалтерського обліку витрат обробка та оформлення первинних  документів має велике значення для  ведення безпомилкового та прозорого  обліку.

 

Документування - це основа бухгалтерського  обліку, що передбачає відображення в  документах всіх господарських операцій та фактів господарської діяльності.

 

У положенні про документальне  забезпечення записів у бухгалтерському  обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995р., зазначено, що первинні документи повинні  бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після  її завершення.

 

 У теорії та практиці бухгалтерського  обліку традиційно терміном ,,первинний  документ" називають документ, на  основі якого здійснюється господарська  операція та робляться записи  у відповідних регістрах обліку.

 

Первинні документи, у тому числі  на паперових і машинозчитувальних носіях інформації, повинні мати такі обов’язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені якого складений  документ; назва документа (форми); код  форми; дата і місце складання; зміст  господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі); посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарських операцій і правильність її оформлення. Інформація про - первинні документи з обліку витратних  операцій на виробничому підприємстві узагальнена в таблиці 4.1.

 

 

Таблиця 4.1

 

Первинна документація з обліку витратних операцій на підприємстві

№	Документ	Господарська  операція	Місце складання	Хто складає
1	2	3	4	5
1	Акт на списання матеріалів	Списання  матеріалів на витрати основного виробництва	Внутрішній	Начальник цеху
2	Договір, рахунок, платіжне доручення, акт приймання-здачі  виконаних робіт	Відображення  отриманих послуг з технічного обслуговування комунікаційних мереж	Зовнішній	Бухгалтер
3	Договір, рахунок, платіжне доручення, акт прийому-здачі  виконаних робіт.	Відображення  прийому виконаних робіт по гальванічному  покриттю деталей	Зовнішній	Бухгалтер
4	Договір, рахунок, платіжне доручення	Відображення  отриманих послуг з водопостачання	Зовнішній	Бухгалтер
5	Договір, рахунок - фактура, податкова накладна, платіжне доручення	Відображення  отриманих послуг з постачання електроенергії	Зовнішній	Постачальник  електроенергії
6	Договір, платіжне доручення, акт виконаних послуг	Проведення  наданих послуг оренди	Зовнішній	Орендодавець
7	Авансовий звіт	Відображення  витрат на відрядження	Внутрішній	Підзвітна особа
8	Розрахунково-платіжна відомість, бухгалтерська довідка-розрахунок по	Відображення  витрат по нарахуванню заробітної плати  працівникам підприємства та відрахувань  на фонд оплати праці до фондів соціального  страхування	Внутрішній	Бухгалтер
9	Договір на розрахунково-касове обслуговування, банківська виписка	Отримання послуг банку по перерахуванню електронних  платежів	Зовнішній	Обслуговуюча  банківська установа
10	Бухгалтерська довідка - розрахунок зносу	Відображення  витрат по нарахуванню амортизації (зносу)	Внутрішній	Бухгалтер

Характеристика основних документів з обліку витрат підприємства  

-Договір  

Виписується у двох примірниках. В  ньому зазначаються : підприємство-замовник і підприємство-виробник, об’єкт замовлення, строки виконання, вартість об’єкту  замовлення   

-Рахунок  

Документ виписується постачальником. Вказуються реквізити постачальника , отримувача, а також назва виробленого  товару та наданих послуг, їх кількість, ціна і сума. Окремо вказується сума ПДВ.

-Податкова накладна  

Виписується постачальником у двох примірниках. Основними реквізитами  є :порядковий номер, дата виписки,реквізити  постачальника і отримувача, номер  свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ, умови продажу, форма розрахунку,об’єкт оплати, ціна продажу без ПДВ, сума ПДВ, загальна сума до сплати

-Акт приймання-здачі виконаних  робіт  

Документ складається у двох примірниках. Вказуються реквізити  постачальника , отримувача, а також  назва виробленого товару та наданих  послуг, їх кількість, ціна і сума. Окремо стоять підписи представників двох сторін, які безпосередньо здійснювали  приймання-передачу послуг  

-Розрахунково платіжна відомість  

Зостосовується для розрахунку та видачі заробітної плати та пенсій всім категоріям працюючих. Складається  в одному примірнику в бухгалтерії. Нарахування заробітної плати проводиться  на основі даних первиних документів з обліку виробітки, фактичного випрацьованого часу, доплатних листків та інших  документів. Одночасно проводяться  розрахунки всіх утримань із заробітної плати і визначається сума , належить до видачі.

 

 

5.Синтетичний  і аналітичний облік доходів  і витрат підприємства

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визначається у разі наявності наступних  умов:

покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності  на продукцію(товар, інший актив;

підприємство не здійснює подальшого управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

сума доходу (виручки) ;

може бути достовірно визначена;

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних  вигод підприємства, а витрати, пов'язані  з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Визначений дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства згідно з  Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку 10 “Дебіторська заборгованість”.

Дохід відображається в бухгалтерському  обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

Вставка - зміст інших  операційних доходів, фінансових і  інших доходіві за ст. 15 (пропуск  при наборі)

Бухгалтерський облік  доходів торговельних підприємств  має забезпечити об'єктивне відображення в синтетичному і аналітичному обліку не тільки валових доходів від  основної (звичайної) діяльності, від  іншої звичайної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій, ефективний аналіз доходів, але й правильне  визначення чистого доходу підприємства від торговельної діяльності.

Бухгалтерський облік  доходів торговельних підприємств  має важливе значення для контролю та аналізу їх рівня, структури та динаміки.

У зв'язку з переходом  з 1 січня 2000 року на організацію та ведення бухгалтерського обліку на підприємствах України за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, розробленими на базі міжнародних, та введенням нового Плану рахунків бухгалтерського обліку принципово змінився порядок ведення обліку доходів в торгівлі,

Якщо до 1 січня 2000 року валові доходи торговельних підприємств обліковувались на одному синтетичному рахунку 46 “Реалізація”, а деякі доходи торгівлі відображались на рахунку 80 “Прибутки і збитки”, то з 1 січня 2000 року доходи торговельного підприємства відображаються в обліку на наступних семи синтетичних рахунках:

702 “Дохід від реалізації  товарів”,

71 “Інший операційний  дохід”,

72 “Дохід від участі  в капіталі”,

73 “Інші фінансові доходи,

74 “Інші доходи”.

75 “Надзвичайні доходи”,

79 “Фінансові результати”.

Синтетичний і аналітичний  облік доходів торговельних підприємств  є єдиним джерелом інформації для  складання Звіту про фінансові  результати від господарсько-фінансової діяльності підприємства.

Синтетичний облік доходів  на оптово-збутових, оптових і посередницьких підприємствах та підприємствах  роздрібної торгівлі має особливості, що випливають із специфіки торговельної діяльності та порядку ціноутворення  в оптовій і роздрібній торгівлі, з особливого порядку обліку доходів.

Синтетичний облік доходів  в торгівлі ведеться за загальною  схемою бухгалтерського обліку доходів  торговельних підприємств (рис. 6) з  врахуванням особливостей відображення в обліку собівартості реалізованих товарів:

1. На оптово-збутових, оптових  і посередницьких підприємствах,  які обліковують товари за  купівельними цінами, собівартість  реалізованих товарів складається  із купівельної їх вартості (без  ПДВ) і витрат підприємства  на придбання товарів, на доставку  їх та доведення товарів до  придатного для реалізації стану.

2. На підприємствах роздрібної  торгівлі, в тому числі на підприємствах  громадського харчування, які обліковують  товари за продажними цінами, включаючи товарні надбавки, собівартість  реалізованих товарів складається  із продажної їх вартості за  виключенням (мінусом) товарних  надбавок, що за щомісячним розрахунком  відносяться до реалізованих  товарів, і витрат підприємства  на придбання товарів, на їх  доставку та доведення товарів  до придатного для реалізації  стану.

Відповідно до наведених  раніше мотивів витрати підприємства на придбання товарів, на їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану щомісячно списуються на дебет рахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" в сумі, що відноситься до реалізованих за місяць товарів. При цьому названі витрати розподіляються за щомісячним розрахунком на витрати, що відносяться до реалізованих товарів і до залишку товарів на кінець звітного місяця. Інші витрати обігу, а також адміністративні витрати та інші операційні витрати на рахунок 791 "Фінансовий результат від основної діяльності" списуються заключними записами в кінці року.

Базові засади організації  бухгалтерського обліку витрат торговельних і інших підприємств установлені  Положенням (стандартом) бухгалтерського  обліку 16 “Витрати”.

Об'єктом обліку витрат є  продукція, роботи, послуги або вид  діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом витрат. Елементом витрат є сукупністьть економічно однорідних витрат підприємства.

Витрати відображаються в  бухгалтерпському обліку одночасно  зі зменшенням активів або збільшенням  зобов'язань.

Витратами звітного періоду  визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу в  наслідок його вилучекння або розподілу  власниками), за умови, що ці витрати  можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами  певного періоду одночасно з  визнанням доходу, для отримання  якого вонми здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати  з доходом певного періоду, відображаються в складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод  протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Не визнаюиться витратами  й не включаються до Звіту про  фінансові результати:

Платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо.

2. Попередня (авансова) оплатав  запасів, робіт, послуг.

Погашення одержаних позик.

4. Інші зменшення активів  або збільшення зобов'язань, що  не відповідають озхнакам, вказаним  вище ( п. 6 ПСБО 16).

5. Витрати, які відображаються  зменшенням власного капіталу  відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку

Склад витат визначається пунктами 10 - 31 ПСБО 16 “Витрати”.

Доходи і витрати, які  відповідають критеріям, викладеним вище, наводять у Звіті про фінансові  результати з метою визначення чистого  прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) перелбачають винятки з  цього правила).

Отже, до фінансово-результатних рахунків відносяться рахунки для  обліку доходів і витрат господарсько-фінансової діяльності підприємства та рахунок 79 “Фінансові результати”. Якщо підприємство прийняло раціональніший порпядок відображення фінансових результатів на рахунку 79 заключними записами на списання сальдо доходів і витрат підсумком за звітний рік, то протягом року (щоквартально) фінансові результати діяльності підприємства визначаються оперативно (без записів  на бухгалтерських рахунках) у Звіті  про фінансові результати.