Управленческий учет ка элемент системы бухгалтерского учета

Управленческий  учет базируется на методиках, тесно  связанных с функциональными процессами на предприятии. Несмотря на то, что на практике в организациях обычно используются отдельные элементы управленческого учета, важно, чтобы эти элементы были объединены в единую систему, ориентированную на достижение главного результата – повышения качества управления организацией.

 

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1. Управленческий  учет как элемент информационной  системы бухгалтерского учета

          В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация, как о производственном, так и о финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия.

Переход отечественной  экономики от административных методов  управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информации.

В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная  финансовая самостоятельность. Хозяйственная самостоятельность заключается в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и так далее. Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и так далее. Следовательно, усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет административной системы сегодня  не смог бы удовлетворить запросы современного «рыночного» предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский учет начинает делиться на финансовый и управленческий.

Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной

10

деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Для понимания сущности понятия «управленческий учет», как и любого другого, его необходимо рассматривать в истории становления и развития.

Первые высказывания о необходимости формирования самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой ей быть, появились еще в начале XX века в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В данном сочинении впервые была предпринята попытка выделить учет издержек производства в самостоятельное направление учетной работы.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим созданию управленческого  учета как самостоятельной области  бухгалтерского дела, было учреждение в Соединенных Штатах Америки национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в октябре 1919 года по инициативе Дж. Ли Никольсона — деятеля в области фабрично-заводского счетоводства. Эта ассоциация сыграла большую роль в развитии и переквалификации бухгалтеров Соединенных Штатах Америки.

          Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. После второй мировой войны в экономической жизни Европы решающее значение стал приобретать американский капитал, а вместе с ним получил признание и англо-американский подход к бухгалтерскому учету. Мнения большинства теоретиков и практиков сошлись на том, что план, охватывающий финансовые и управленческие счета, интересующие администрацию предприятия, приводит

11

к нарушению  коммерческой тайны. Дальнейшее развитие национальных счетных планов шло  по пути их ориентации на возможности  составления финансовой отчетности и в большинстве своем ограничивалось рамками финансового учета.

Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной  учебной дисциплины связано с  Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association), разработавшей в 1972 году программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

 Установлению  сущности управленческого учета  способствует рассмотрение совокупности  признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Понятие  бухгалтерского управленческого  учета, его предмет

         Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Бухгалтерский управленческий учет—это связующее  звено между учетным процессом  и управлением предприятием.

Предметом бухгалтерского управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.

В управленческом учете под  центром ответственности  понимают структурное подразделение  организации, во главе которого стоит  менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, — показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

Сегменты бизнеса, деятельность которых является предметом  бухгалтерского управленческого учета, могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации  на правах структурных подразделений.

Постановка  системы управленческого учета, единого для всех организаций, входящих в состав такого образования, позволяет более эффективно вести хозяйственную деятельность как на отдельных

 

13

предприятиях, так и по холдингу в целом, оперативнее  получать необходимую бухгалтерскую информацию, учитывать интересы всех участников бизнеса, а в конечном счете — избегать ошибочных управленческих решений.

Кроме того, предметом  управленческого учета может  стать деятельность отдельных цехов  завода, отделов магазина, отделений больницы, то есть совсем мелких сегментов бизнеса. При этом надо иметь в виду, что каждое структурное подразделение имеет своего руководителя.

Независимо  от размеров структурного подразделения  в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:

1. центры затрат (это структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования).
2. центры доходов (это центр ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за расходы. Примером может послужить отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения в издательстве и так далее)
3. центры прибыли (это сегмент, руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Менеджер центра прибыли принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли.)
4. центры инвестиций (сегменты предприятия, чьи менеджеры не только контролируют расходы и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств).

В основе этой классификации  лежит критерий финансовой ответственности  их руководителей, определяемый широтой  предоставленных им полномочий и  полнотой возложенной на них ответственности.

2.3.  Принципы управленческого учета

    Принципы управленческого учета:

1. Принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого  экономического субъекта отдельно  от других. В управленческом учете  при решении специфических задач  обособленно рассматривается предприятие  не только в целом, но и  отдельные его подразделения;

2. Принцип непрерывности.  Подразумевает необходимость формирования  информационного поля учетных  данных постоянно, а не время  от времени;

3. Принцип полноты.  Информация, которая касается учетно-управленческой  проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на основе этой информации, были максимально эффективными. С принципом полноты тесно перекликается принцип надежности, который требует, чтобы информация, используемая при принятии решений, была обоснованной;

4. Принцип своевременности.  Информация должна быть представлена  тогда, когда она необходима;

 5. Принцип сопоставимости. Одинаковые показатели за разные периоды    времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами;

6. Принцип понятности. Информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер понял, что содержит в себе документ. Информация должна быть уместной, то есть должна относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегружена лишними деталями;

7. Принцип периодичности.  Совершенно очевидный принцип, хотя фактически выдержать его сложнее, чем при подготовке внешней финансовой отчетности, там этот принцип поддерживается законодательным

15

требованием представления  периодической отчетности. Однако и  внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить с учетом этого принципа;

8. Принцип экономичности.  Данный принцип никогда не  обсуждается относительно финансового  учета, поскольку в силу своей  жесткой внешней регламентированности  ведения финансового учета он обязателен для организации. Затраты на поддержание системы управленческого учета должны быть существенно меньше затрат на ее функционирование. Информационный обмен учетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в виде снижения затрат.

Соблюдение  перечисленных выше принципов позволяет  построить такую систему управленческого  учета, чтобы она максимально  соответствовала главной цели этого  вида деятельности.

Поскольку у российских предприятий система управленческого  учета ориентирована на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах.

При организации управленческого  учета целесообразно применять  следующие основные принципы и методы:

-  двойной записи;

- отражения фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);

-   существенности (должна отражаться только существенная информация);

-   представления правдивой информации;

- баланса между выгодами и затратами (выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение);

• приоритета содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания);
• соответствия (отнесение расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены).