Управленческий учет по местам возникновения затрат

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые — это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

Современная система управления на предприятии не считается эффективной, если она на первое место не ставит "человеческий фактор". Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и на поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей. [3]

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

 

2.2 Учет затрат  на предприятии

 

Предприятие ООО «Радуга» производит продукцию четырех наименований:

А, Б, В, Г. Цена каждого изделия: А- 38; Б- 25; В- 44; Г- 58.

 

Данные о расходах на предстоящий месяц:

Продукция	А	Б	В	Г
Прямые (переменные) расходы на единицу продукции по видам изделий - всего, в т.ч.	35	23	42	54
основные материалы	11	8	25	30
заработная плата ОПР с начислениями	8	5	8	8
транспортные расходы	6	5	4	4
погрузочно-разгрузочные расходы	5	3	2	7
налоги	3	1	2	3
прочие	2	1	1	2

 

Косвенные (постоянные) расходы на весь объем реализации - всего (тыс. руб.), в т.ч.	1800
заработная плата ИТР и МОП	1250
командировочные расходы	300
проценты по кредиту	200
прочие общехозяйственные расходы	50

 

Предполагаемая реализация изделий на основе исследования рынка:

А - 42%, Б - 13%, В - 20%, Г - 25%.

Желаемое получение прибыли - 800 тыс. рублей.

в соответствии с предполагаемой долей каждого изделия постоянные расходы будут распределены следующим образом (тыс. рублей):

А - 1800* 0,42=756;

Б - 1800* 0,13=234;

В - 1800* 0,20=360;

Г - 1800* 0,25=450.

желаемая прибыль будет распределена так:

А - 800* 0,42=336;

Б - 800* 0,13=104;

В - 800* 0,20=160;

Г - 800* 0,25=200.

Руководству надо знать, сколько единиц каждого изделия необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Для каждого вида изделий составим уравнение:

1) А - 38х - 35х - 756000=336000;

3х=1092000

х=364 тыс. шт.

2) Б - 25х - 23х - 234000=104000;

2х= 338000

х=169 тыс. шт.

3) В - 44х - 42х - 360=160;

2х=520

х=260 тыс. шт.

4) Г - 58х - 54х - 450=200;

4х=650

х=162,5 тыс. шт.

Затем необходимо проанализировать рентабельность производства отдельных видов продукции запланированной производственной программы.

Рентабельность - соотношение прибыли и полной себестоимости. Поэтому необходимо рассчитать полную себестоимость, а значит распределить накладные расходы. Базой распределения накладных расходов будет стоимость основных материалов, т.к. они имеют наибольший удельный вес в прямых затратах на производство изделия.

1) На долю изделия А  будет приходится постоянных  затрат в сумме:

1800*11/(11+8+25+30)=1800*11/74=267,568 руб. Ожидаемый объем производства - 364000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 0,74 руб.

2) На долю изделия Б  будет приходится постоянных  затрат в сумме:

1800*8/74=194595 руб. Ожидаемый  объем производства - 169000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 1,15 руб.

3) На долю изделия В  будет приходится постоянных  затрат в сумме:

1800*25/74=608108 руб. Ожидаемый  объем производства - 260000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 2,34 руб.

4) На долю изделия С  будет приходится постоянных  затрат в сумме:

1800*30/74=729730 руб. Ожидаемый  объем производства - 162500 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете  на одно изделие - 4,49 руб.

 

Таблица 3

Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы изделия:

№п/п	показатели	А	Б	В	Г
1	Прямые (переменные) затраты, руб.	35	23	42	54
2	Косвенные (постоянные) затраты, руб.	0,74	1,15	2,34	4,49
3	Полная себестоимость, руб.	35,74	24,15	44,34	58,49
4	Цена, руб.	38	25	44	58
5	Прибыль, руб.	2,26	0,85	-0,34	-0,49
6	Рентабельность, %	6,3	3,5	-0,8	-0,8

 

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства изделия В и Г.

Изделия А и Б обеспечат совокупную прибыль - 966290 (2,26*364=822640 и 0,85*169=143650), а товары В и Г принесут убытки - 168025 (88400 и 79625). Совокупная прибыль составит около 798265 рублей. Такой вывод следует из калькулирования полной себестоимости продукции.

Как оптимизировать производственную программу? Что последует, если для улучшения финансового положения снять с производства, например, изделие Г? Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне - 1800 руб. Распределив их между оставшимися изделиями по тому же принципу и скалькулировав полную себестоимость, получим:

 

Таблица 4

№п/п	Показатели	А	Б	В
1	Прямые (переменные) затраты, руб	35	23	42
2	Косвенные (постоянные) затраты, руб.	1,24	1,94	3,93
3	Полная себестоимость, руб.	36,24	24,94	45,93
4	Цена, руб.	38	25	44
5	Прибыль, руб.	1,76	0,06	-1,93
6	Рентабельность, %	4,8	0,24	-4,2

 

Из таблицы видно, что финансовые результаты значительно ухудшились. Рентабельность товаров А и Б снизилась и возросла убыточность В. Эта производственная программа позволит получить прибыль 148980 (640640+10140-501800)

Следовательно, принятое управленческое решение было неверным, и снятие с производства изделия Г не только не улучшит финансовое положение, но и приведет к снижению прибыли, при этом произойдет снижение рентабельности по всем позициям производственной программы.

Целесообразность снятия с производства изделия можно определить по системе директ-костинг. Если продукция носит положительный маржинальный доход, то прекращение его производства может ухудшить финансовое положение. Такой вопрос решать калькулированием полной себестоимости нельзя.

В нашем случае для изделия Г маржинальный доход на единицу - 4 (58 - 54); на весь объем - 650000. Следовательно, оно не является убыточным, поскольку реализация единицы изделия приносит предприятию 4 руб. маржинального дохода, следовательно, вносится вклад в формирование прибыли.

 

2.3 Управленческий  учет по местам возникновения  затрат

 

Место возникновения затрат (МВЗ) - структурное подразделение предприятия (далее именуемое структурной единицей), которое характеризуется тем, что производимые в нем процессы являются причиной возникновения затрат. Местами возникновения затрат могут быть рабочие места, отдельные агрегаты, участки, бригады, цеха, отделы.

Название МВЗ должно отражать процесс, который в нем производится (например "Участок обжига извести", "Газоспасательная станция", "Служба качества"). Это позволяет рассматривать себестоимость как в разрезе МВЗ, так и в разрезе процессов. По отношению к производству МВЗ делятся на основные и общие. К основным МВЗ относятся структурные единицы, напрямую вовлеченные в производство готовой продукции (полуфабрикатов) или оказывающие услуги другим основным МВЗ. Они оцениваются по двум критериям: объему деятельности (измеритель) и количеству затрат. Среди основных МВЗ можно выделить: первичные МВЗ (основные подразделения: цеха, участки, бригады), которые напрямую связаны с производством готовой продукции, работ, услуг или полуфабрикатов (их затраты непосредственно переносятся на носители затрат пропорционально объему деятельности в МВЗ по изготовлению каждого продукта); вторичные МВЗ (вспомогательные подразделения: цеха, участки, бригады, в том числе в составе основных производственных цехов, не вошедших в состав первичных МВЗ), которые предоставляют услуги другим основным МВЗ (их затраты переносятся на другие МВЗ напрямую, через внутренние заказы или произведенную продукцию).