Управленческий учет

Вторая  особенность управленческого учета  — оперативность — обусловлена  тем, что информация, необходимая  для принятия решений и контроля, будет полезна только в том  случае, когда она своевременно передается пользователям. При построении сложных  систем управленческого учета, охватывающих все уровни управления, требование оперативности диктует необходимость  автоматизации учетных процедур, поскольку ручная обработка данных не позволяет обеспечить своевременность  получения информации.

Проанализировав зарубежный и отечественный опыт, можно выделить две основные цели организации системы управленческого учета как части информационной системы учета в современном бизнесе:

• реализация концепции контроллинга, который дает управленческую информацию для планирования, контроля, оценки и непрерывного усовершенствования организации;
• проведение финансово-экономических расчетов, формирования базы обоснования эффективных управленческих решений;

Каждое  предприятие, исходя из перечисленных  целей, может выбрать для себя наиболее приоритетное направление  и, приняв его за основу, строить  свою модель системы управленческого  учета.

Также можно выделить семь задач  управленческого учета:

1)рациональное калькулирование  себестоимости продукции

2) Анализ работы предприятия  с подразделением на центры  деятельности (прибыли, рентабельности, себестоимости, капитальных вложений  и др.)

3)разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный периоды в зависимости от уровня организации производства

4)выбор оптимальной базы и  методологии для планового калькулирования

5)приближение  прогнозов к фактическим результатам  в целях выработки необходимой  политики управления

6) учет движения материальных  ресурсов и готовой продукции

7) соизмерение общего финансового  результата с данными управленческого учета для арифметического контроля

Организованная  система управленческого учета  трансформирует обычные данные в  управленческую информацию. Есть пять критериев, с помощью которых  на практике можно всегда отличить управленческую информацию от обычной:

• форма подачи информации — сведения должны быть понятны конкретному получателю;
• периодичность — подача информации должна поставляться регулярно, но по мере необходимости;
• точность информации — приемлемый компромисс между надежностью данных и своевременностью их представления;
• четкое определение ответственности конкретного сотрудника за подготовку управленческой информации в указанной форме с определенной точностью (достоверностью) и ее передачу в положенное время получателю;
• рентабельность — польза от всей цепочки формирования управленческой отчетности (данные — сводки — отчеты — сводный отчет) должна превышать затраты на ее осуществление.

В управленческим учете должен быть реализован не только системный, но и ситуационный подход.

Основой ситуационного подхода является ситуация — конкретный набор обстоятельств, которые сильно влияют на организацию  в данное время. Конкретная специфика  условий, в которой работает компания, накладывает отпечаток на выбор  тех альтернатив, которые наилучшим  образом позволяют достичь ей своих целей в сложившейся  ситуации.

Система управленческого учета специфична для отдельных предприятий, различных  видов бизнеса. Эта специфика  определяется:

1. технологией бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности. Например, для непрерывного производства основная классификация затрат для определения финансовых результатов деятельности будет подразумевать их деление на постоянные и переменные издержки. Для позаказного производства основное деление будет на прямые и косвенные по отношению к заказу издержки;
2. нормативной базой конкретного вида бизнеса. Например, в одних случаях есть разработанные нормативы затрат на используемые материалы и сырье, поэтому калькулируется нормативная себестоимость произведенной продукции. В других случаях таких нормативов нет и соответственно осуществляется калькуляция фактической себестоимости произведенной продукции;
3. учетной политикой предприятия и правилами учета затрат на конкретный вид деятельности или объект затрат;
4. организационной структурой предприятия. Есть два принципиальных отличия в технологии бизнеса и организационной структуре компании, которые проявляются в организации двух различных типов систем управленческого учета;
5. ориентацией системы управленческого учета. Данная система при функционально-ориентированном управлении предусматривает максимизацию результатов деятельности всей организации за счет четкой, налаженной работы отдельных ее подразделений — центров ответственности.

 

Система, управленческого учета не может  существовать на предприятии сама собой, без участия человеческого фактора, не занимая определенного места  в организационной структуре.

Для того чтобы определить точное место управленческого  учета в системе управления предприятия, необходимо первоначально разобраться  со структурой управления в целом. А  потом в зависимости от организационной  структуры, определить место управленческого учета и анализа в ней, то есть либо изменить выбранную структуру, либо изменить ее тип [21].

Реализация  функций управленческого учета  и контроля осуществляется на основе использования управляющими всех уровней  специально подготовленной информации. Обычно система управленческого  учета функционирует в рамках существующих организационных структур предприятия: линейно-функциональной, дивизиональной или матричной.

В рамках линейно-функциональной структуры  управления главные подразделения  предприятия осуществляют основную деятельность по выпуску товарной продукции  и услуг, а специализированные функциональные службы, например отдел маркетинга, экономический отдел, служба НИОКР, отдел кадров, бухгалтерия, выполняют  функции, обеспечивающие нормальную или  обусловленную действующим законодательством  работу, без которой невозможно функционирование всей организации.

При линейно-функциональной структуре управления управленческий учет и контроль организуется по вертикали, когда вышестоящий управляющий  контролирует деятельность нижестоящего менеджера. Такая система управления существует на большинстве наших  предприятий. Она характеризуется  высокой степенью централизации  контроля всех сторон деятельности организации  и во многом унаследована от командной  системы управления. Ее достоинство  состоит в сравнительной обозримости  результатов управленческой деятельности, в коллективной ответственности  за упущения, в подотчетности нижестоящих  звеньев управления вышестоящим.

В системе  управленческого учета в этом случае требуется формирование информации не только о затратах и результатах  собственной деятельности менеджера, но и структур и подразделений, находящихся  в его подчинении. Недостаток линейно-функционального  управления — в необходимости  согласования важнейших решений  с более высоким руководством, в сковывании инициативы управляющих низшего звена, в отсутствии их желания брать риск на себя.

В условиях дивизиональной (штатной) структуры  менеджер внутризаводского подразделения (центра затрат, прибыли, инвестиций) осуществляет контроль текущей деятельности своего дивизиона на основе данных о величине выручки, затрат, полученной прибыли. Центральные  службы управления организацией контролируют лишь конечные или независящие от данного подразделения показатели прибыли, эффективности инвестиций и других целевых источников финансирования. Централизованным остается контроль за осуществлением единой учетной и  налоговой политики в рамках компаний, а также за финансовыми вложениями и выполнением стратегических решений  по перспективному развитию организации.

Управленческий  учет в рамках дивизиональной структуры  замыкается в основном на внутрифирменных  подразделениях и подготовке специализированной информации для стратегического  менеджмента. Достоинством такой системы  управления является ее существенно  большая демократичность и ответственность  за принимаемые решения.

При матричной  системе управления функциональные подразделения наделяются максимумом прав и ответственности. Конечные производственные и сбытовые подразделения выступают  в качестве центров прибыли, функциональные отделы и промежуточные производственные подразделения рассматриваются  как центры затрат, а каждый проект капитальных вложений учитывается  как центр инвестиций. Менеджеры  соответствующих подразделений  осуществляют контроль издержек и качества выполняемых работ, эффективности  использования трудовых, материальных и денежных ресурсов и, кроме того, контролируют расходы на содержание собственных отделов и служб.

При централизованной организации управленческого учета  и линейно-функциональной системе  управления данные учета формируются  и поступают прежде всего в службу контроллинга, производственную или управленческую бухгалтерию, которые сообщают функциональным подразделениям лишь об отклонениях от нормального хода выполнения или работы по экономическим критериям, т.е. прежде всего по осуществленным затратам и полученным результатам. Специализированная служба занимается анализом информации управленческого учета, разрабатывает рекомендации и проекты решения по результатам такого анализа [6, с. 44-47].

Одним из важных этапов организации бухгалтерского управленческого учета на предприятии  является выбор варианта ведения учета на предприятии. Особенности каждого из вариантов рассмотрим в следующем параграфе.

 

1.3. Варианты организации управленческого учёта: автономная и интегрированная

 

Управленческий  учет может быть организован по-разному:

     - без специального отражения  операций управленческого учета  на счетах бухгалтерского учета  с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не  затрагивается);

    - с отдельным отражением операций  управленческого учета на счетах  синтетического учета (в том  числе с применением разных  вариантов корреспонденции счетов).

     Самый простой вариант состоит  в том, что операции управленческого  учета отражаются на соответствующих  бухгалтерских счетах и эти  бухгалтерские счета являются  как бы счетами управленческого  учета.

     Реальное выделение подсистем  управленческого и финансового  учета осуществляется посредством  введения для них отдельной  корреспонденции счетов (двухкруговая  система). При этом счета подразделяются  на счета финансового и управленческого  учета не формально, а отражают  реальные обороты указанных подсистем.  На практике каждый из этих  счетов имеет свои достоинства  и недостатки и используется  в тех или иных конкретных  условиях.

1. Интегрированная (монистическая, однокруговая) модель учета.

     Счета управленческого и финансового  учета, отражающие затраты на  производство, ведутся в единой  системе бухгалтерского учета  без обособления калькуляционных  счетов в систему управленческого  учета. 

     В соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации»¹ (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 №107н), расходы по обычным видам деятельности, т.е. по тем из них, по которым реализация продукта отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам:

     материальные затраты,

     затраты на оплату труда,

     отчисления на социальные нужды,

     амортизация,

     прочие затраты.

     Для учета каждого элемента, как  и в международной практике, есть  возможность вести отдельный  счет бухгалтерского учета.

     В разделе  III плана счетов можно открыть следующие счета:

     30 «Материальные затраты»

     31 «Затраты на оплату труда»

     32 «Отчисления на социальные нужды»

     33 «Амортизация»

     34 «Прочие затраты»

     37 «Отражение общих затрат»

     Вводить эти и другие счета  в раздел III Плана счетов можно, поскольку инструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов именно в данном разделе.

     По дебету счета 30 «Материальные  затраты» в корреспонденции со  счетами:

     10 «Материалы»

     16 «Отклонения в стоимости материальных  ценностей»,

     60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

     отражается стоимость израсходованных  на производство материалов, покупной  энергии, выполненных сторонними  организациями работ промышленного  характера, материальной составляющий  других расходов в корреспонденции  с соответствующими счетами. К  счету 30 «Материальные затраты»  открываются субсчета по видам  и направлениям материальных  затрат.