Управление материальными запасами

 

В применении абз. 8 п. 6 ПБУ 5/01 может вызвать затруднение  неудачное требование о месте  использования материально-производственных запасов. Доставка до "места использования" может быть истолкована как включение в себестоимость запасов затрат по внутризаводскому перемещению от складов до тех производственных помещений, в которых данные материально-производственные запасы фактически используются.

Однако такое толкование может означать только то, что организация  не будет иметь данных о фактической  себестоимости конкретной единицы  материально-производственных запасов  до момента отпуска ее в производство, что противоречит здравому смыслу. По мнению авторов, указанную норму можно трактовать как расходы по доставке до склада4.

В зависимости от учетной  политики фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, по которой они принимаются к  учету (п. 5 ПБУ 5/01), может формироваться не только на счетах учета материальных ценностей (по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"), но и с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".

Указанные вспомогательные  счета применяются для учета  отклонений фактической себестоимости  от нормативной (плановой) себестоимости (когда отпуск материалов ведется  с использованием учетных цен), а также для учета транспортно-заготовительных расходов (счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 44 "Расходы на продажу"), относимых на увеличение стоимости отпущенных в производство или продажу запасов пропорционально их учетной стоимости в дебет соответствующих счетов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 44).

Организации выбирают тот  вариант распределения транспортно-заготовительных  расходов, который наиболее соответствует  технологическим особенностям их производства при соблюдении принципов достоверности и существенности, и закрепляют его в учетной политике.

Методические указания по учету МПЗ устанавливают также  варианты списания отклонений и условия  применения этих вариантов в форме  ограничений на размер отклонений.

ПБУ 5/01 предписывает включать в фактическую себестоимость  запасов проценты по заемным средствам (начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов), если они привлечены для  приобретения этих запасов.

Необходимо обратить внимание на неоднозначность норм по учету процентов по заемным средствам, содержащихся в ПБУ 5/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию" (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).

Порядок признания затрат на оплату процентов по заемным средствам  может вызвать определенные трудности  у организаций при взаимной увязке всех действующих норм.

Так, при утверждении  учетной политики организации предстоит  определить порядок учета процентов по привлеченным заемным средствам, возникающих до момента возникновения права собственности на приобретаемые запасы.

Другая проблема учета  процентов по заемным средствам  вытекает из ситуации, когда средства привлекаются в целях финансирования капитального строительства объектов основных средств. При этом средства используются на приобретение материалов для производства строительных работ. Соответственно, в учетной политике должны быть рассмотрены вопросы учета процентов по заемным средствам, направленным на следующие цели:

-предварительную оплату  материально-производственных запасов;

-приобретение материалов  для строительства (приобретение  инвестиционного актива).

Затраты по доведению  материально-производственных запасов  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов с одной оговоркой: указанные затраты не должны быть связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (абз. 9 п. 6 ПБУ 5/01).

В данном случае указывается  на отсутствие связи перечисленных  затрат с производственным процессом5. Иными словами, затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, могут аккумулироваться на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 44 "Расходы на продажу" (а не на счете 20 "Основное производство").

Примерами таких затрат являются затраты по предпродажной подготовке товара: отпаривание одежды, пришивание пуговиц и т.п.

Пункт 7 ПБУ 5/01 побуждает  организацию к созданию документа  внутреннего нормативного регулирования, в котором устанавливается порядок  учета и формирования затрат на производство материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией в целях определения себестоимости конкретных видов продукции.

Фактическую себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал (п. 8 ПБУ 5/01), необходимо определять с учетом норм Федеральных законов "Об обществах с ограниченной ответственностью" и "Об акционерных обществах". Имущество, вносимое в счет оплаты вклада в уставный капитал, определяется договором о создании общества.

Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которыми могут быть оплачены акции (доли). Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей) при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

При получении организацией материально-производственных запасов безвозмездно, а также при учете запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, фактическая себестоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования (п. 9 ПБУ 5/01).

В данном случае ключевым моментом выступает определение рыночной стоимости получаемого имущества.

В качестве одного из возможных  вариантов можно предложить использовать понятие "рыночная цена", изложенное в действующих нормах налогового законодательства (ст. 40 НК РФ), в соответствии с которым источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны биржевые котировки, данные Госкомстата России, органов, регулирующих ценообразование, а также публикации в средствах массовой информации.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" определять рыночную цену на продукцию может оценщик, получивший лицензию в установленном порядке.

Материально-производственные запасы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения, отражаются по дебету счетов запасов (10, 41, 43) и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере использования в производстве (списания) безвозмездно полученных запасов соответствующая доля дохода отчетного периода списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 4 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими  организациями дарение не допускается (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает  пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

Фактическая себестоимость  материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в два этапа (п. 10). Причем ко второму  этапу организации приступают только в случае, если первый этап не дал результата.

На первом этапе устанавливают  фактическую себестоимость полученных материалов как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Если фактическая себестоимость  на этом этапе не сформирована, то прибегают  ко второму этапу. В этом случае стоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Есть основания полагать, что и во время второго этапа у организации могут возникнуть сложности в определении фактической себестоимости полученных МПЗ6.

При наличии подобных ситуаций авторы рекомендуют закрепить  в учетной политике различные  варианты определения фактической  себестоимости полученных МПЗ с учетом приоритета их применения. Например: привлечение независимого оценщика (с включением стоимости оценки в фактическую себестоимость запасов); по текущей рыночной стоимости на дату выбытия переданных МПЗ; по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету полученных МПЗ; в сумме, указанной в договоре; в размере наценки к учетной стоимости по отдельным МПЗ или группам (видам) передаваемых запасов и т.д.

Теперь рассмотрим норму  п. 10 ПБУ 5/01 с другой стороны.

Указанная норма соответствует п. 6.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и касается того, что при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, стоимость активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В данном контексте не раскрывается, кем приобретаются  МПЗ, что такое "сравнимые обстоятельства" и "аналогичные" МПЗ. Методические указания по учету МПЗ (п. 67) также не содержат уточнений на эту тему.

При данных обстоятельствах  организация может самостоятельно трактовать те или иные нормы, раскрывая  их в учетной политике. Например, под аналогичными активами организация может понимать активы, учтенные на счетах 10, 41, 43 или субсчетах указанных счетов, конкретный вид (наименование) запасов или их группу (партию).

Необходимо уточнить, что цена, по которой в сравнимых  обстоятельствах организация обычно определяет стоимость передаваемых активов, есть не что иное, как продажная цена (цена реализации).

Обращаем внимание на противоречие положений п. 10 ПБУ 5/01 нормам Закона о бухгалтерском учете, ст. 11 которого предписывает оценивать  имущество по фактически произведенным расходам (а не по цене реализации).

Рассмотрим следующую  ситуацию. В процессе погашения кредиторской задолженности происходит изменение  формы оплаты с денежной на натуральную. В этом случае фактическая себестоимость  ранее оприходованных МПЗ подлежит корректировке в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01, что нарушает требование п. 12 ПБУ 5/01 о неизменности фактической себестоимости МПЗ.

Таким образом, покупная стоимость уже оприходованных МПЗ  корректируется с учетом стоимости  выбывающих МПЗ.

 

2 Управление материальными ресурсами на предприятии ООО «Радуга-сервис»

2.1  Краткая характеристика ООО  «Радуга-сервис»

 

История предприятия ООО «Радуга-сервис»  началась с 2000 года. ООО находится  по адресу: г. Москва, ул. Коммунистическая,16 а.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Текущее руководство деятельностью ООО «Радуга-сервис» осуществляет генеральный директор, назначенный собранием учредителей. Величина уставного капитала – 91383 руб., в т. ч. объявленные акции – 91383 руб. (оплаченные полностью)

Основные виды деятельности ООО «Радуга-сервис»:

• транспортное строительство: сооружение земляного полотна железных дорог, устройство верхнего строения пути;
• устройство электрификации железных дорог;
• улично-дорожная сеть (трамвайные пути, основания и покрытия проезжих частей);
• строительство малых искусственных сооружений на дорогах и сооружений инженерной защиты;
• возведение специальных сооружений;
• устройство наружных сетей и оборудования;
• монтаж технологического оборудования;
• работы по защите конструкций и оборудования;
• геодезические работы по стройплощадке;
• технологический и строительный инжиниринг;
• производство отдельных видов строительных конструкций и материалов.

Одним из специализированных направлений деятельности ООО «Радуга-сервис»  является производство отделочных работ.

В 2011 году произошло увеличение величины остатка основных средств в связи  с вводом в эксплуатацию новых  объектов. Изменение величины долгосрочных финансовых вложений связано с продажей акций в размере 4022640 рублей на 33,2 % принадлежащих ООО «Радуга-сервис», а также доли в уставном капитале дочернего общества в размере 332000 рублей, на 47,43 % принадлежащих ООО «Радуга-сервис». Налогов в 2011 году уплачено в бюджет и внебюджетные фонды всего 13923000 рублей. Финансовое положение ООО «Радуга-сервис» представлено в таблицах №2,3.