Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим. Учет при упрощенной системе налогообложения

2.2. Порядок  определения доходов

При определении налогооблагаемой базы, согласно статье 346.15 НК РФ, налогоплательщики учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы;

В качестве доходов от реализации НК РФ признает выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Внереализационными  доходами налогоплательщика НК ФР признает доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением полученного в виде целевых взносов и учитываемого отдельно;
• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
• иные, предусмотренные статьей 250 НК РФ.

Не учитываются в составе доходов полученные налогоплательщиками дивиденды, по которым налоги уплачены налоговым агентом.

Так же не учитываются  доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем  в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права  векселя датой получения доходов  у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления  денежных средств от векселедателя  либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

 

2.3. Порядок  определения расходов

В соответствии со статьей 346.16 НК РФ, при расчете единого  налога, предусмотренного УСН 15%, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие расходы:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• расходы на приобретение и создание нематериальных активов;
• расходы на ремонт собственных и арендованных основных средств;
• арендные, лизинговые платежи за арендуемое имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая пенсионное и социальное;
• сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам (работам, услугам);
• расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы по охране имущества, на приобретение иных услуг охранной деятельности;
• суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ;
• расходы на содержание служебного транспорта;
• расходы на командировки;
• оплата нотариальных услуг;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• расходы на канцтовары;
• расходы на оплату услуг связи;
• расходы на приобретение права пользования программ для ЭВМ, в том числе на их обновление;
• расходы на рекламу;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации;
• расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• иные, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Все расходы должны быть оплачены, документально подтверждены, товары (работы, услуги) оприходованы.

Расходы признаются по кассовому  методу, если они документально подтверждены в пределах перечня, установленного статьей 346.16 НК РФ.

Расходы, по которым  предусмотрен особый порядок их признания: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;  расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС, связанного с приобретением).

 

 

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ  НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПРИ  УПРЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. Налоговый  учет при УСН

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документом, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет в отношении  единого налога при применении упрощенной системы налогообложения ведется на основании Книги учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета (письмо Минфина России от 15 апреля 2003 г. № 16-00-14/132).

Форма Книги учета  доходов и расходов и порядок  отражения в ней хозяйственных  операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Книга учета доходов  и расходов состоит из трех разделов:

• Раздел I. «Доходы и расходы» (Приложение 1) К данному разделу предусмотрена справка, в которой показывается налоговая база по единому налогу за налоговый период;
• Раздел II. «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» (Приложение 2);
• Раздел III. «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (Приложение 3).

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны отчитываться перед налоговыми органами по уплате единого налога, а также по налогам, от уплаты которых они не освобождены и плательщиками которых они признаются в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства.

В настоящее время  применяется форма на логовой декларации, утвержденная приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н (правила формирования декларации будут рассмотрены далее).

При возникновении соответствующих  оснований организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, представляют в налоговые органы декларации по тем налогам, от уплаты которых они не освобождены.

Учетная политика для целей налогообложения. Понятие учетной политики для целей налогообложения зафиксировано в п. 2 ст. 11 НК РФ. Согласно этой норме учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Глава 26.2 НК РФ не обязывает  налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, составлять учетную политику для целей налогообложения. Однако налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такой документ оформить необходимо. В нем следует зафиксировать, по крайней мере, применяемые организацией методы оценки реализуемых товаров.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Кроме того, согласно пп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 налогоплательщики вправе учитывать в составе расходов проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), в порядке, установленном ст. 269 НК РФ, которая предусматривает вариантность учета процентов.

3.2. Порядок  исчисления и уплаты единого  налога

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, по итогам налогового периода (календарного года) самостоятельно определяют и уплачивают в бюджет налог, который 
исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная 
доля налоговой базы (пп. 1 и 2 ст. 346.21 НК РФ).

Уплата налога происходит путем уплаты авансовых платежей, которые засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим порядок исчисления налога (авансовых платежей) в зависимости от применяемого объекта налогообложения.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения полученные доходы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на:

• сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период времени в соответствии с законодательством РФ;
• сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может  быть уменьшена более чем на 50%.

Пример 1.

По итогам I квартала организация, исчисляющая налог исходя из величины доходов, получила доход в размере 300 000 руб. Сумма страховых взносов в пенсионный фонд, уплаченная за этот же период, составила 5 000 руб., уплаченная сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 70 руб., сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности – 2 000 руб.

Сумма авансового платежа, причитающаяся к уплате за отчетный период, составит:

300 000 руб. × 6% = 18 000 руб.

Определяем 50% суммы платежа:

18 000 руб. × 50% = 9 000 руб.

Сумма страховых  взносов и пособия составляет:

5 000 руб. + 70 руб. + 2 000 руб. = 7 070 руб.

7 070 руб. < 9 000 руб. Соответственно, авансовый платеж может быть уменьшен на всю сумму страховых взносов и пособия по временной нетрудоспособности.

В бюджет перечисляется  сумма авансового платежа в размере 10 930 руб. (18 000 руб. – 7 070 руб.).