Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим. Учет при упрощенной системе налогообложения

Пример 2.

По итогам I квартала организация, исчисляющая налог исходя из величины доходов, получила доход в размере 300 000 руб. Сумма страховых взносов в пенсионный фонд, уплаченная за этот же период, составила 8 000 руб., уплаченная сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 115 руб., сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности – 3 000 руб.

Сумма авансового платежа, причитающаяся к уплате за отчетный период, составит:

300 000 руб. × 6% = 18 000 руб.

Определяем 50% суммы платежа:

18 000 руб. × 50% = 9 000 руб.

Сумма страховых  взносов и пособия составляет:

8 000 руб. + 115 руб. + 3000 руб. = 11 115 руб.

11 115 руб. > 9 000 руб. Соответственно, авансовый платеж может быть уменьшен только на 9 000 руб.

В бюджет перечисляется  сумма авансового платежа в размере 9 000 руб. (18 000 руб. – 9 000 руб.).

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма уплачиваемого налога не может быть меньше минимального налога, исчисляемого как 1% суммы доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Если сумма налога, исчисленного в общем порядке (т.е. исходя из налоговой ставки 15%, и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов), окажется меньше суммы исчисленного минимального налога, уплате в бюджет подлежит минимальный налог.

Минимальный налог исчисляется  и уплачивается только по результатам налогового периода (календарного года).

Пример 3.

По  итогам  года  организацией получены  доходы  в сумме 700 000 руб. Расходы составили 600 000 руб.

Сумма исчисляемого в общем порядке налога по итогам налогового периода составит:

(700 000 руб. – 600 000 руб.) × 15% = 15 000 руб.

Сумма минимального налога составит:

700 000 руб. × 1% = 7 000 руб.

Поскольку сумма  исчисленного налога больше суммы минимального налога, уплате в бюджет подлежит исчисленный налог (15 000 руб.).

Пример 4.

По итогам года организацией получены доходы в  сумме 520 000 руб. Расходы составили 490 000 руб.

Сумма исчисляемого в общем порядке налога по итогам налогового периода составит:

(520 000 руб. – 490 000 руб.) ×  15%= 4 500 руб.

Сумма минимального налога составит:

520 000 руб. ×  1%= 5 200 руб.

Поскольку сумма  исчисленного налога меньше суммы минимального налога, уплате в бюджет подлежит минимальный налог (5 200 руб.).

Пример 5.

По итогам года организацией получены доходы в  сумме 800 000 руб. Расходы составили 860 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода организацией получены убытки в сумме 60 000 руб. (800 000 руб. – 860 000 руб.).

Налоговая база для исчисления налога отсутствует. Следовательно, организация исчисляет и уплачивает в бюджет минимальный налог, сумма которого составит:

800 000 руб. × 1% = 8 000 руб.

(См. письмо  Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-11-09/121)

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, уплативший минимальный налог, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Как отмечается в письме Минфина России от 30 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/93, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по единому налогу по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается доходы только при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов (см. также письмо Минфина России от 8 октября 2009 г. №03-11-09/342).

Пример 6.

По итогам 2009 г. организацией получены доходы в  сумме 920 000 руб., расходы за данный налоговый период составили 880 000 руб.

Сумма исчисляемого в общем порядке налога составит:

(920000 руб. – 880 000 руб.) × 15% = 6 000 руб.

Сумма минимального налога составит:

920 000 руб. × 1% = 9 200 руб.

Поскольку сумма  исчисленного в общем порядке  единого налога меньше суммы минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет минимальный налог в  сумме 9 200 руб.

Разница между  суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, – 3 200 руб. (9 200 руб. – 6000 руб.) подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2010 г.

Учет разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходах при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах – право налогоплательщика.

Пример 7.

За 2009 г. организацией получены доходы в сумме 670 000 руб., расходы за данный налоговый период составили 980 000 руб.

Таким образом, по итогам 2009 г. организацией получен  убыток в сумме 310 000 руб. (670000 руб. – 980 000 руб.).

В связи с  отсутствием налоговой базы для  исчисления налога в общем порядке  уплате в бюджет по итогам 2009 г. подлежал минимальный налог, сумма которого определяется следующим образом:

670 000 руб. × 1% = 6 700 руб.

Сумма уплаченного  минимального налога может быть включена в состав расходов при определении  налоговой базы за 2010 г.

Таким образом, при получении убытка налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога, которую он вправе включить в расходы (или отнести на увеличение убытка) уже в следующем налоговом периоде.

3.3. Правила  формирования налоговой декларации

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны составлять и представлять в налоговые органы налоговую декларацию только по итогам налогового периода, т.е. календарного года (см. п. 1 ст. 346.23 НК РФ в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ).

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общие требования к заполнению налоговой декларации:

Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н установлены следующие общие требования к порядку заполнения Декларации:

1. Декларация заполняется рукописным или машинописным 
   способами, чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка Декларации на принтере;
2. не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
3. не допускается скрепление листов декларации, приводящее 
   к порче бумажного носителя;
4. каждому показателю Декларации в утвержденной форме 
   соответствует одно поле, состоящее из определенного количества 
   ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых являются дата и ставка налога (%);
5. страницы Декларации имеют сквозную нумерацию, начиная 
   с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле;
6. в верхней части каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 
   и код причины постановки на учет (КПП);
7. заполнение полей Декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная 
   с первой (левой) ячейки;
8. показатель «Код по ОКАТО» отражается, начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями;
9. все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, 
   а 50 копеек и более округляются до полного рубля;
10. заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными печатными символами;
11. в случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя или по правой 
    части показателя при его неполном заполнении;
12. при распечатке на принтере Декларации, заполненной машинным способом, допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Расположение и размеры зон значений показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16–18 пунктов.

Декларация представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика по установленной  форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.

Декларация состоит  из:

• титульного листа;
• Раздела 1. «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
• Раздела 2. «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

Поскольку собственно расчет суммы налога осуществляется в разд. 2 декларации, заполнение начнем именно с него. Построчный порядок заполнения декларации рассмотрим на конкретных примерах.

Порядок заполнения Декларации при объекте налогообложения «Доходы»

Пример 8.

По итогам 2009 г. доходы организации, применяющей  упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», составили 700 0000 руб.

За этот же период уплачено:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 
  190 000 руб.;
• пособий по временной нетрудоспособности за счет средств организации -30 000 руб.

Сумма налога равна:

700 0000 руб. × 6% = 420 000 руб.

Сумма налога может быть уменьшена на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаченные за счет средств организации пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.

50% суммы налога  составят:

420 000 руб. × 50% = 210 000 руб.

Общая сумма  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий  по временной нетрудоспособности составляет:

190 000 руб.+30 000 руб. = 220 000 руб.

Таким образом, сумма налога (420 000руб.) может быть уменьшена только на 210 000руб. взносов и пособий.

Допустим, что  сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате по отчетным периодам, составила:

• за 1 квартал – 80 000 руб.;
• за полугодие – 120 000 руб.;
• за 9 месяцев – 190 000 руб.

Теперь заполним налоговую декларацию (см. Приложение 4)

Порядок заполнения Декларации при объекте  налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»

Пример 9.

По итогам 2009 г. доходы организации, применяющей  упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», составили 15 000 000 руб., расходы – 9000 000 руб.

Допустим, что  сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде и переносимая на этот налоговый период, составила 600 000 руб.

Налоговая база по налогу равна:

15 000 000 руб. – 9 000 000 руб. – 600 000 руб. = 5 400 000 руб.

Сумма налога равна:

5 400 000 руб. × 15% = 810 000 руб.

Сумма минимального налога равна:

15 000 000 руб. × 1% = 150 000 руб.

Поскольку сумма  налога, исчисленного в общем порядке, превышает сумму минимального налога, уплате в бюджет подлежит налог, исчисленный по ставке 15%.

Допустим, что  сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате по отчетным периодам, составила:

• за I квартал – 160 000 руб.;
• за полугодие – 300 000 руб.;
• за 9 месяцев – 520 000 руб.

Теперь заполним налоговую декларацию (см. Приложение 5)

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог своей курсовой работы, я хотела бы отметить, что  упрощенный режим налогообложения  обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом, а именно:

1. Ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (НДФЛ для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

2. Упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСН. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громосткого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен.

3. Возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.