Ведение бухгалтерского учета в условиях ликвидациии или реорганизации предприятия

Дебет 99 (84) Кредит 84 (99)

 

3. Практические  примеры составления отчетности  при реорганизации и ликвидации  предприятия

3.1. Практический  пример формирования отчетности  при реорганизации предприятия  в форме разделения

 

Как указывалось выше, разделение компании подразумевает прекращение деятельности юридического лица с передачей всех его прав и обязанностей вновь создаваемым организациям (п. 3 ст. 58 ГК РФ). Реорганизация в форме разделения считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ) [1].

При названной форме  реорганизации составляется разделительный баланс. В нем производится разделение числовых показателей бухгалтерской  отчетности реорганизуемой компании между  возникающими организациями. При этом не следует делать никаких записей в бухгалтерском учете, а также производить разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации (п. 26 Указаний) [3].

На день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникших  организациях, в бухгалтерский учет реорганизуемой и прекращающей деятельность организации вносятся записи по закрытию счетов учета продаж, прочих доходов и расходов, формируется нераспределенная прибыль или непокрытый убыток (п. 27 Указаний). Все расходы по текущей деятельности реорганизуемой компании, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса до внесения в ЕГРЮЛ записи о новых организациях, отражаются в общем порядке (п. 28 и 29 Указаний). Затраты, связанные с реорганизацией, в отчете о прибылях и убытках организации, понесшей эти расходы, показываются как прочие расходы независимо от их существенности и раскрываются обособленно по отдельной строке (п. 12 Указаний). На эту же дату составляется заключительная бухгалтерская отчетность. Вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации формируется на дату государственной регистрации этой организации. Она составляется на основании разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной компании (п. 30 Указаний) [3].

В результате проведенной  реорганизации в форме разделения из организации ООО «Альфа» образованы организации ООО «Бета» и ООО  «Вега», они зарегистрированы в ЕГРЮЛ 20 февраля 2009 г.

Уставный капитал ООО  «Альфа» - 8 000 000 руб. Учредители приняли решение, что уставный капитал организаций ООО «Бетта» и ООО «Вега» составит соответственно 4 000 000 руб. и 3 000 000 руб. Разница подлежит отражению у ООО «Вега» во вступительном бухгалтерском балансе в Разделе "Капитал и резервы" по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Показатели бухгалтерской отчетности организаций представлены в таблице  1 и приложениях 1-3.

Таблица 1

Показатели балансов организаций ООО «Альфа», ООО  «Бетта» и ООО «Вега»

(тыс. руб.)

Показатель	Заключительный баланс ООО «Альфа» на 19 февраля 2009 г.	Вступительный баланс ООО  «Бетта» на 20 февраля 2009 г.	Вступительный баланс ООО  «Вега» на 20 февраля 2009 г.
Внеоборотные активы	10000	3000	7000
Оборотные активы	3100	3000	100
БАЛАНС	13100	6000	7100
Уставный капитал	8000	4000	3000
Нераспределенная прибыль	-	-	1000
Краткосрочные обязательства	5100	2000	3100
БАЛАНС	13100	6000	7100
Чистые активы (ЧА)	8000 (13100-5100)	4000 (6000-2000)	4000 (7100-3100)
Сравнение ЧА новой организации  с ее уставным капиталом			4000≥3000 Разница показывается как  нераспределенная прибыль

 

 

Уставный капитал вновь  созданных организаций формируется  в оценке, предусмотренной договором  учредителей реорганизуемой организации. Порядок отражения разницы между  величинами сформированного капитала вновь возникших организаций и капитала реорганизованной организации, установленный п. 31 Указаний, аналогичен порядку отражения этой разницы в случае слияния организаций [9].

3.2. Практический  пример формирования отчетности  при ликвидации предприятия

 

В процессе ликвидации фирма  составляет промежуточный и ликвидационный баланс.

В промежуточном балансе указывают сведения о составе активов и пассивов общества, стоимости его имущества, дебиторской и кредиторской задолженности.

Ликвидационный баланс составляют после всех расчетов с кредиторами. Оставшееся имущество распределяется между владельцами фирмы. В результате все статьи баланса закрываются, а его валюта обнуляется.

Для составления промежуточного баланса используют данные последнего бухгалтерского баланса, составленного  накануне утверждения решения о  ликвидации фирмы.

Учредители ЗАО «Актив»  приняли решение о ликвидации фирмы. Последний бухгалтерский баланс был составлен по состоянию на 31 декабря 2008 года. Он выглядел так:

 

Таблица 2

Бухгалтерский баланс ЗАО  «Актив» на 31 декабря 2008г.

Актив		Пассив
Наименование статьи баланса	Сумма, руб.	Наименование статьи баланса	Сумма, руб.
Основные средства	70000	Уставный капитал	100000
Запасы	25000	Добавочный капитал	96000
НДС по приобретенным  ценностям	11200	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(228000)
Дебиторская задолженность	73000	Займы и кредиты	311200
Денежные средства	100000
БАЛАНС	279200	БАЛАНС	279200

 

Решение о ликвидации принято 5 января 2009 года.

По истечении срока  предъявления требований кредиторами (двух месяцев с момента опубликования  сообщения о ликвидации) фирма  составила промежуточный ликвидационный баланс.

За время, прошедшее  после составления последнего баланса, были проведены следующие хозяйственные  операции:

Дебет 51 Кредит 62

60 000 руб. - погашена дебиторская  задолженность покупателем;

Дебет 70 (71, 73) Кредит 50

10 300 руб. - погашена задолженность перед сотрудниками по заработной плате и прочим операциям;

Дебет 60 Кредит 51

61 200 руб. - погашена задолженность  перед поставщиками;

Дебет 68 Кредит 19

10 200 руб. - принят к  вычету НДС по оплаченным ценностям;

Дебет 68 (69) Кредит 51

38 596 руб. - погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам.

По состоянию на 6 марта 2009 года ЗАО «Актив» составило  промежуточный баланс.

Таблица 3

Промежуточный Бухгалтерский  баланс ЗАО «Актив» 

на 06 марта 2009г.

Актив		Пассив
Наименование статьи баланса	Сумма, руб.	Наименование статьи баланса	Сумма, руб.
Основные средства	70000	Уставный капитал	100000
Запасы	25000	Добавочный капитал	96000
НДС по приобретенным  ценностям	1000	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(228000)
Дебиторская задолженность	13000	Займы и кредиты	201104
Денежные средства	60104
БАЛАНС	169104	БАЛАНС	169104

 

После продажи имущества  и окончательного расчета с кредиторами  комиссия составляет ликвидационный баланс. На его основе принимается решение о распределении оставшегося имущества фирмы между ее собственниками.

В ЗАО "Актив" решение  о ликвидации принято 5 января 2009 года. Ликвидационный баланс на момент закрытия фирмы выглядит так:

Таблица 4

Ликвидационный Бухгалтерский  баланс ЗАО «Актив» на 31 марта 2009г.

Актив		Пассив
Наименование статьи баланса	Сумма, руб.	Наименование статьи баланса	Сумма, руб.
Основные средства		Уставный капитал	100000
Запасы	10000	Добавочный капитал	66000
НДС по приобретенным  ценностям		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(150897)
Дебиторская задолженность		Займы и кредиты
Денежные средства	5103
БАЛАНС	15103	БАЛАНС	15103

 

Бухгалтер закрыл баланс проводками:

Дебет 83 Кредит 80

66 000 руб. - добавочный  капитал присоединен к уставному  капиталу;

Дебет 80 Кредит 84

150 897 руб. - списан убыток;

Дебет 80 Кредит 75

15 103 руб. - имущество распределено  между учредителями;

Дебет 75 Кредит 10 (50)

15 103 руб. - имущество получено  учредителями.

 

Заключение

 

Одним из важнейших условий  функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удостоверяющей ряд требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Один из самых известных  бухгалтеров конца ХIХ в., швейцарский  ученый И.Ф. Шер считал баланс основой  учета. "Баланс начинательный и  баланс заключительный, - писал он, - составляют альфу и омегу всякого счетоводства" [13, с. 99]. Бухгалтерский учет начинается с баланса и заканчивается при ликвидации организации заключительным балансом. И.Ф. Шер называл несовершенной и неуместной по экономическим и юридическим характеристикам бухгалтерию, которая не построена со вступительного баланса. В качестве одной из основных характеристик достоверности построения баланса И.Ф. Шер выделял оценку. В основном он придерживался оценки по текущим рыночным ценам, но исходя из принципа осторожности, предлагал принцип наименьшей оценки, введенный в 1675 г. Ж.П. Савари.

С точки зрения теории бухгалтерского учета процесс реорганизации  и ликвидации организации предполагает отказ от одного из принципов-допущений - непрерывности деятельности предприятия. Невозможность практического применения данного принципа при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности приводит к определенным изменениям в методологии и организации учета.

В соответствии с принципом непрерывности при ликвидации организации в силу вступают особые правила (которые отличают ликвидационные балансы от других) оценки имущества хозяйствующего субъекта, производимой по возможной цене реализации каждого актива в отдельности. Согласно теории статического баланса Генриха Никлиша баланс должен давать точное исчисление стоимости имущества, находящегося в собственности предприятия, а для этого оно должно быть представлено по цене возможной реализации на дату составления баланса [10, с. 413].

По мнению В. Ле-Кутре, баланс показывает актив и пассив предприятия в состоянии моментального  покоя и поэтому статичен по своей  природе [13, с. 306]. М. Берлинер, один из современников И.Ф. Шера, предлагал рассматривать каждый баланс как ликвидационный, где правая часть баланса (пассив) - долевое распределение имущественной массы организации. После М. Берлинера актив стали рассматривать как набор ценностей, подлежащих распределению согласно плану, приведенному в пассиве. В связи с этим в актив не могут быть включены гудвил, расходы будущих периодов, убытки [10, с. 437].