Виды хозяйственного учета, их содержание и место в управлении экономикой хозяйствующих субъектов

Далее необходимо выделить две книги (кодексы): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum, где распределялась систематическая запись.

Существует мнение, что  первый кодекс предназначался для учёта  только денежных средств и расчётов, другой - для учёта материально - вещественных счетов. По счетам двух кодексов выводилось сальдо.

В Риме в значительной степени  развивался бюджетный учёт в масштабах  всего государства, и в отдельных  провинциях велась книга Brevarium, где  отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение.

Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности - в натуральных  единицах, расчёты, касса - в денежных. Одно не сводилось к другому - результат  хозяйствования выражался приростом  богатства, а не такими косвенными категориями, как прибыль.

Два французских автора Г. Нерро и Э. Гильяр, рассматривая таможенные книги Древней Греции и увидя  в них запись в расход товара и  вприход кассы решили, что родина современного учёта - Афины. Но всё дело в том, что неизвестно, распространялась ли двойная запись на счета собственных  средств и результатов, да и были ли такие сета в учёте?

Немецкий историк Г.Нибур  считал, что двойная бухгалтерия  возникла в Древнем Риме, т.к. у  Цицерона он нашёл такие слова: "Друзья не должны считаться между собой  взаимными одолжениями, наподобие  счётных книг, в которых то, что  выдано, должно равняться тому, что  получено". Но ему не поверили, т.к. в то время существовало мнение, что арабские цифры непригодны для  бухгалтерии, т.к. их легко подделать.

В середине XIX века К.П. Клинге утверждал, что двойную бухгалтерию  изобрели арабы и продали её венецианцам  за 50 000 талеров.

Подобных примеров можно  привести множество. Неоднократно делались попытки связать возникновения  двойной записи с именем какого-либо изобретателя.

Легче всего было видеть его в лице францисканского монаха-математика Луки Пачоли (1445-1517). Но он в своём  труде по математике заявлял, что  не предлагает что-то новое, а только описывает то, что уже есть, хотя и посвятил данному вопросу главу  в книге.

Однако исследование документов средневековья показало, что двойная  запись существовала задолго до А. Сенизио (бенидиктинского монаха из Палермо), монаха делла Пьетра, Пачоли, и бухгалтеры пришли к выводу, что у двойной  бухгалтерии так же нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит  и разговорный язык.

В начале XX в. считалось, что  двойная бухгалтерия зародилась в Генуе в 1340 г. Потом граница  была отодвинута в более ранние времена. Э. Перагэлло считал, что она возникла между XIII-XIV в.

Кастеллани выделял как  первый памятник двойной бухгалтерии  учетную книгу Ренери Финн (служащего  флорентийской компании), относящуюся  к 1296-1300 гг. В этой книге все записи по дебету делались со ссылкой на кредит и наоборот. Но так как общая  система учета Ренери Финн не сохранилась, то мы не знаем, позволяли ли эти  записи составлять заключительные регистры в нашем понимании.

Исходя из этих замечаний  Р. де Рувер считал преждевременным  рассмотрение учетной книги Р. Финн как документа, отвечающего требованиям  двойной бухгалтерии.

И все-таки он делал вывод, что двойная бухгалтерия зародилась между 1250-1350 гг. одновременно в нескольких городах северной Италии.

Э. Стевелинк даже писал, что двойная запись возникла не ранее 1000 г., однако почти общепринятым считается XIII в.

Но тут возникает вопрос: почему до XIII в. не было двойной бухгалтерии?

На этот вопрос можно дать несколько ответов:

·  мы не знаем, может быть, двойная запись существовала и до XIII в.;

·  не было объективных условий;

·  не была достаточно развита учетная методология.

Первый ответ - самый трудный  и самый простой. Трудный, ибо  если будут найдены более ранние следы двойной бухгалтерии, то это  спутает все наши последующие  предположения, простой, ибо, если время  определено верно, можно рассмотреть  последующие ответы.

Итак, какие объективные  условия не позволили двойной  бухгалтерии возникнуть ранее XIII в.? Для этого было минимум пять объективных  причин:

·  деньги были слишком редким явлением;

·  психология рядового счетного работника неконструктивна, он пишет то, что видит или в жизни, или в документе;

·  прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получила должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями;

·  из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хозяйственные обороты, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе;

·  многие века в психологии людей преобладали качественные, а не количественные представления.

Если предположить, что  к XIII в. такие условия наступили, то возникает ответ о том, что  первый век Возрождения, век Данте  и Джотто стал первым веком двойной  бухгалтерии, которая родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам.

Однажды возникнув, двойная  запись - это, по ироничному замечанию  В. Гете, "величайшее изобретение  человеческого разума", развивалась  в дальнейшем под влиянием обстоятельств  хозяйственной жизни и по законам  внутренней логики.

Это развитие легче всего  понять по пяти критериям Р. де Рувера, объясняющим эволюцию двойной записи:

·  дебет и кредит располагаются на одной и той же странице один против другого;

·  производится сверка равенства дебета кредиту, несовпадения поясняются;

·  учет ведется в единой счетной монете;

·  наличествуют счета как персональные, так и неперсональные;

·  производятся различные виды операций (с денежными суммами, товарами и ценностями)".

Правильнее эти критерии назвать этапами эволюции двойной  записи. Первый этап - двойная запись родилась как формальный прием, как следствие эволюции методов регистрации;

Второй - двойная запись рассматривается  как технический прием, позволяющий  автоматически проконтролировать  правильность записи хозяйственных  оборотов;

Третий - учет является единой законченной и замкнутой системой и, следовательно, использует единый денежный измеритель.

Русские учёные А.П. Рудановский  и Л.В. Некраш считали, что с двойной  записью связано рождение бухгалтерского учета, его выделение из статистики, т.к. последняя использует любые  единицы измерения, первый - без стоимостного измерения невозможен.

С этого момента все  экономические явления делятся  на две сферы - реальную (материальную) и финансовую (денежную). Первая является предметом статистического учета, вторая - бухгалтерского;

Четвертый этап предполагает не только наличие в системе счетов собственника, но и учет финансовых результатов;

Пятый этап связан с развитием  и расширением объектов учета.

Сведение множества предметов  и не меньшего множества валют  к единому измерителю привело  к значительно большим условностям  в экономической информации, чем  это было раньше.

Но эта условность создала  возможность для:

·  конструирования системы счетов;

·  соизмерения и оценки всей совокупности ценностей, прав и обязательств, входящих в понятие предмета бухгалтерского учета.

Все это привело к тому, что изначальный наивный учетный  натурализм сменился реализмом. В учет были внесены некоторые условные допущения с тем, чтобы его  система раскрывала характер хозяйственного процесса.

Далее хотелось бы остановиться на самом словосочетании - "двойная  запись". Оно возникло не сразу  и связывается с трудом ДА. Тальенте (1525), который зарабатывал на жизнь  не столько бухгалтерским трудом, сколько сочинением любовных писем, а получило всеобщее распространение  благодаря Пиетро Паоло Ската (1755).

Существует несколько  объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура  называется двойной. Это связано  с тем, что используются:

·  два вида записей - хронологическая и систематическая;

·  два уровня регистрации - аналитический и синтетический учет;

·  две группы счетов - материальные (товары, касса, основные средства и т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т. п.);

·  два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;

·  два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;

·  два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением А - П = К; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая - наличие собственных средств;

·  две точки у каждого информационного потока - вход и выход;

·  два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни - одно отдает, другое получает;

·  два раза выполняется любая бухгалтерская работа - сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы;

·  два раза может фиксироваться одна и та же запись: один раз как намечаемая (плановая) величина, второй раз - как учетная (фактическая) и т.п.

Но как бы ни трактовать, что такое двойная бухгалтерия, она при всех обстоятельствах  формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную  запись.

И они создают иллюзию  гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву.

Так требует бухгалтерия. Но не такова жизнь. Бухгалтерия, следовательно, обманывает сознание, но этот обман, или  самообман, необходим, так как позволяет  нам упрощать действительность, создавая предпосылки для управления ею.

История двойной бухгалтерии - это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде.

Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала  и продолжает создавать условия  для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

 

2. ВИДЫ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

2.1 Общая характеристика  видов хозяйственного учета, их  единство и отличия.

Оперативный учет ведется для осуществления текущего руководства и управления предприятием, а также цехами, участками, производствами и т.п. С помощью оперативного учета производится сбор информации о движении материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, об объемах выпуска готовой продукции, ее отгрузке и реализации, о наличии производственных запасов, состоянии незавершенного производства и т.д. Источником информации для получения таких сведений могут быть документы, данные, сообщенные по телефону, факсу, переданные в устной форме. Оперативный учет может прерываться во времени и надобность в нем возникает по мере необходимости. Это первая отличительная черта оперативного учета. Информация этого вида учета отражается с использованием всех видов измерителей натуральных, трудовых, денежных, однако применение последнего носит ограниченный характер. Это связано с тем, что разнородность отдельных операций, отражаемых в оперативном учете, не требует постоянного обобщения, что является вторым отличительным признаком этого вида учета. Быстрота получения информации является третьим отличительным признаком оперативного учета. Оперативный учет может вестись на любом рабочем месте, позволяющем получать информацию о происходящем, любым сотрудником фирмы вне зависимости от его служебного положения - от простого рабочего до руководителя. Следующий отличительный признак оперативного учета состоит в том, что далеко не вся информация денного вида имеет документальное подтверждение. Такова четвертая отличительная черта оперативного учета. Однако в бухгалтерском учете возможно использование данных оперативного учета, если они документально подтверждены. Так, для получения данных об объеме готовой продукции за отчетный период используется информация о ежедневных объемах выпуска товарной продукции в разрезе подразделений и в целом по предприятию.

Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий или массовый характер, причем эти явления могут протекать в различных областях деятельности (экономика, культура, образование, наука и пр.). Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии различных областей деятельности, определяет тенденции их развития, о движении материальных и трудовых ресурсов, о складывающихся ценах на товары, работы и услуги, и т.п. Целью такого обобщения является анализ и прогнозирование социально-экономического развития общества. В статистических исследованиях широко используются выборочный метод наблюдения и регистрации, единовременный учет и переписи, а также данные оперативного и бухгалтерского учета. Статистический учет ведется специалистами, работающими в специализированных организациях (комитетах по статистике), которые создаются и объединяются по территориальному признаку. Предприятия и организации представляют в комитеты по статистике специальную отчетность по утвержденным формам.