Виды и формы бухгалтерских балансов

1.2. Система нормативного  регулирования составления и  представления бухгалтерской отчетности в РФ.

Организация бухгалтерской  отчетности в РФ, т.е. правила ее составления, сроки представления, порядок рассмотрения регламентированы в следующих нормативно- правовых актах:

1.ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 334н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);

3.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина за №43Н от 6.07.99);

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№994н.;

5.Методические рекомендации к составлению и представлению сводной отчетности (приказ Минфина за №112 от 30.12.96);

6.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина за №49 от 13.06.95);

7.ПБУ 7/98 (приказ Минфина за №56Н от 25.11.98), ПБУ 8/01 (приказ Минфина за №96Н от 28.11.01), ПБУ 9/99 (приказ Минфина за №32Н от 6.05.99), ПБУ 10/99 (приказ Минфина за №33Н от 6.05.99), ПБУ 11/2000 (приказ Минфина за №5Н от 12.01.2000), ПБУ 12/2000 (приказ Минфина за №11Н от 27.01.00), ПБУ 16/02 (приказ Минфина за №66Н от 2.07.02), ПБУ 18/02 (приказ Минфина за №114Н от 19.11.02);

8.Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации (приказ Минфина за №44Н от 20.05.03 );

9.Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (приказ Минфина за №67Н от 20.07.03).

Глава 2. Экономическое  содержание бухгалтерского баланса

2.1.Понятие баланса,  значение и виды

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и  финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года и успешно продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года была утверждена Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям. Например, центральной формой бухгалтерского учета – является баланс.

Бухгалтерский баланс –  это группировка хозяйственных  средств, их источников на определенную дату.

Бухгалтерский баланс используют для анализа хозяйственной деятельности предприятия, для того, чтобы изыскать внутренние резервы, сократить затраты  и потери.

Бухгалтерский баланс как  отчетная форма характеризует состояние  имущества организации с точки зрения его состава и источников формирования на определенную дату.

Баланс характеризуется  тем, что в нем объекты учета  показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения (по составу и источникам формирования).

Бухгалтерский баланс - наиболее общая модель, которая оберегает  имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени.

В системе бухгалтерской  отчетности баланс занимает центральное  место, так как информация, отраженная в нем, дает возможность создать представление об объеме, структуре и состоянии средств организации, об обеспечении их собственными и привлеченными источниками покрытия, а также дает представление о финансовых результатах деятельности организации. Эта информация важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, а также жизнеспособность организации и эффективность финансово- хозяйственной деятельности. Информация, отраженная в балансе, носит моментальный характер и представлена для сравнения на две даты: начало отчетного года (3-я графа) и конец отчетного периода (4-я графа).

Внешне бухгалтерский  баланс – таблица из двух частей (актив и пассив). Равенство активов и пассивов баланса называют валютой баланса.

Бухгалтерский баланс составляется в денежном измерителе (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей.

Основное свойство баланса  – равенство актива и пассива (активы =  долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал). Разложение пассива баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. Все ресурсы предприятия сгруппированы в активе баланса, а их источники образования – в пассиве баланса. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению, только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или  источников) называют статьей баланса.

Балансовый метод  как  способ  представления данных в  виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете  слово «баланс» имеет двойное  значение:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского  баланса и т.д.

2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

В мировой практике принимаются  две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

В балансе  должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.

Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге.

К любому бухгалтерскому балансу  необходимо предъявляются следующие  определенные требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени.

Условие правдивости баланса  – достоверность записей в  документах, которые обосновывают показатели баланса.

Приемы вуалирования:

1) отражение ценностей  в балансе не на тех статьях,  где их следует учитывать;

2) сальдирование кредиторской  и дебиторской задолженности,  т. е. те суммы, которые должны  отражаться реально по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), а также вычитаться одна из  другой; при этом в баланс попадает  только разность между ними (сальдо);

3) списание недостач ценностей  за счет выявленных излишков;

4) неправильное (увеличенное  или уменьшенное по сумме, чем  следовало) создание фондов и  резервов организации;

5) несписание сумм на  издержки расходов, относящихся  к отчетному периоду;

6) включение в бухгалтерский  баланс чужого имущества;

7) составление баланса  на основании данных, не обоснованных  документацией.

Реальность баланса  и правдивость – неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Существуют теории балансовых оценок: объективных оценок, субъективных и книжных оценок.

Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые могли бы быть установлены  в процессе продажи имущества  организации на момент составления  баланса.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств  организации напрямую зависит от индивидуальных условий, в которых  находится данная организация. Один и тот же предмет может иметь  разную стоимость у разных организаций.

Теория книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации  числятся в учете (в книгах).

Но ни одна из перечисленных  теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным  документам, действующим в настоящее  время.

Реальность баланса в  основном зависит от ликвидности  средств организации.

Ликвидность дебиторской  задолженности характеризуется  возможностью получения денежных средств  от дебиторов. Таким образом, у баланса  могут быть как ликвидные, так  и неликвидные средства (неспособные  пройти оборот).

Реальность баланса характеризуется возможностью «жизни» активов данного предприятия.

Единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки.

Преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов).

Ясность баланса – это его доступность отдельным пользователям информации.

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский  баланс значится на первом месте.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов.

Классификация видов  баланса производится по признакам:

1) По времени составления;

§ вступительный или начальный - с них начинается ведение учета в организации, перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;

§ текущий - составляются в течение всего времени существования организации. Текущий баланс бывает трех видов:

а) начальный (входящий) –  составляется на начало отчетного периода;

б) заключительный (исходящий) – составляется на конец отчетного  периода;

в) промежуточный баланс – составляется за период между  началом и концом отчетного периода;

§ ликвидационные - характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период;

§ разделительные - составляются в ходе разделения крупной организации на некоторое число более мелких структурных подразделений или в процессе передачи одного, или нескольких структурных подразделений данной организации другой организации;

§ объединительные - составляется в процессе объединении нескольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации.

§ сонируемые - составляются, когда организация приближается к банкротству.

2) источник составления;

§ инвентарные - составляются в соответствии с проведенной описью средств предприятия, такой баланс может быть представлен в сокращенном или в упрощенном видах;

§ книжные - составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета (только на основании книжных записей без инвентаризации;

§ генеральные - составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.

3) объем информации;

§ единичные - отражают деятельность только одной организации;

§ сводные - отражают информацию о деятельности нескольких организаций, составляются с помощью механического суммирования средств, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таких балансах отдельные графы отражают состояние средств отдельных организаций, а графа «Всего» характеризует общее состояние средств всех организаций в целом.

Разновидностью сводного баланса является консолидированный  баланс – объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении.