Виды и формы бухгалтерских балансов

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся  к следующему:

1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2. Размер собственного  капитала (третий раздел пассива)  превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов.

Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

3. Исходя из предположения,  что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый  раздел пассива баланса).

4. Строение баланса раскрывает  высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Для оценки реальных аналитических  возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:

баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;

отвечает на вопрос: «Что представляет собой предприятие  на данный момент?», но не отвечает на вопрос: «В  результате  чего сложилось такое положение?»;

заложенный в нем принцип  использования исторических цен  приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

1. Анализ финансового  состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)).

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.

2. Анализ финансового  состояния на долгосрочную перспективу  исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.

3. Анализ деловой активности  организации, критериями которой являются:

-широта рынков сбыта  продукции, включая наличие поставок  на экспорт;

-репутация организации,  выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;

-степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста.

ГЛАВА 3. Пример анализа  финансового состояния предприятия  на основе данных бухгалтерского баланса.

Изучение финансовой отчетности предприятия – необходимая составляющая финансового анализа. Для многих участников рыночных отношений, финансовая отчетность является основным доступным источником экономической информации о хозяйствующем субъекте, формируемой на микроуровне.  Различных пользователей финансовой информации по  разному интересуют её данные, однако, существуют общие подходы к анализу отчетности. Это позволяет получить ответы на вопросы, интересующие всех пользователей: каков уровень деловой активности предприятиям по сравнению с его конкурентами, настолько устойчиво его финансовое положение, способно ли предприятие погасить своевременно текущие обязательства.

3.1.Горизонтальный  анализ.

«Чтение» бухгалтерского отчета  обычно начинают с горизонтального  анализа, т.е. сравнение данных за отчетный период с аналогичными данными за предшествующий период. Если такие исследования охватывают данные за сравнительно большой промежуток времени, например за 5 лет, то более наглядно проявляются тенденции в развитии предприятия. Такой анализ называют трендовым. Обязательным условием при этом является обеспечение сравнимости показателей и устранение влияния на отчетные данные изменений цен, колебаний курсов валют, инфляции и других явлений. Оценка динамики деятельности конкретного предприятия дается с учетом экономической ситуации в стране и конъюнктуры в той или иной отрасли.

3.2. Вертикальный  анализ.

Динамику изменений по статьям имущества, капиталов и  обязательств, доходов и расходов можно проследить и путем  «чтения» отчетов по вертикали. Для этого подсчитывается удельный вес (в процентном выражении) соответствующих  статей в итоговых показателях.

Для общей характеристики средств предприятия изучается  их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения за отчетный период.

Рассмотрим на примере  некоторой организации вертикальный анализ балансов на 1.01.00г. и 1.01.01г. По данным балансов составляется  аналитическая таблица №2

Таблица  2.

Анализ наличия состава  и структуры средств предприятия.

Средства предприятия	На 1.01.00 г.		На 1.01.01 г.		Изменение за год		Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	В руб. гр.3-гр.1	В % гр.5* 100/ гр.1
А	1	2	3	4	5	6	7
1.Всего средств	360612	100	448649	100	+88037	24,41
Внеоборот- ные активы	330752	91,72	401234	89,44	+70482	21,31	-2,28
Долго- срочные активы	329663	91,42	399371	89,02	+69708	21,14	-2,4
Немате- риальные активы	1089	0,3	1863	0,42	+774	71,07	+0,12
Текущие активы (оборот- ные средства)	29860	8,28	47415	10,56	+17555	58,79	+2,28
1.2.1. Материаль-ные оборотные средства	1943	0,54	1636	0,36	-307	15,79	-0,18
1.2.2. Денежные средства  и краткосрочные ценные бумаги.	4155	1,15	8803	1,96	+4648	111,8	+0,81
1.2.3. Дебиторская задолженность	14050	3,9	18675	4,16	+4625	32,92	+0,26
1.2.4. Прочие текущие активы	9712	2,69	18301	4,08	+8589	88,44	+1,39

Данные таблицы 2. показывают, что общая сумма средств предприятия  увеличилась на 88037 руб. или на 24,41%. Долгосрочные активы на начало года составляют 91,42% всех средств предприятия, что в 11 раз превышает удельный вес текущих активов, которые на 1.01.00 г. составляют 8,28%. На 1.01.01 г. произошли изменения в этих группах средств как в абсолютной сумме, так и в структуре. Прирост долгосрочных активов  в абсолютной сумме составил 69708 руб., а текущих активов 17555 руб. Несмотря на значительный абсолютный прирост долгосрочных и текущих активов, удельный вес текущих активов в общей сумме средств возрос на 2,28 %, а долгосрочных активов уменьшился на 2,4%. Несмотря на то, что предприятие перераспределило средства таким образом, что увеличилась их мобильная часть – оборотные средства, долгосрочные активы занимают в средствах их большую часть и составляют  на 1.01.01 г. 89,02% или 399371 руб. Это можно объяснить спецификой деятельности предприятия.

Материальные оборотные  средства в составе средств предприятия  на 1.01.00 г. составляют 0,54%, а на 1.01.01 г. уменьшается на 307 руб. или 017% и составляют 1636руб. или 0,36%.

Денежные средства, дебиторская  задолженность и прочие текущие  активы занимают в средствах предприятия незначительную часть  на начало анализируемого периода, на конец – незначительно увеличиваются и составляют соответственно:

8803 руб. или 1,96%; 18675 руб.  или 4,16%; 18301 руб. или 4,08%.

Предприятие может приобретать  основные, оборотные средства и нематериальные активы за счет собственных и заемных (привлеченных) источников (собственного и заемного капитала). Для их предварительной оценки по данным пассива баланса составляется аналитическая таблица  3.

Таблица 3.

Анализ состава и структуры  источников средств предприятия.

Средства предприятия	На 1.01.00 г.		На 1.01.01 г.		Изменение за год		Изменение структуры, процентные пункты гр.4-гр.2
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	В руб. гр.3-гр.1	В % гр.5* 100/ гр.1
П	1	2	3	4	5	6	7
1.Всего источников	360613	100	448649	100	+88036	24,41
1.1. Собственные	293341	81,34	297952	66,41	+4611	1,57	-14,94
1.1.1. Уставный капитал	-	-	-	-	-	-	-
1.1.2. Добавоч-ный капитал	281348	78,02	284454	63,4	+3106	1,1	-14,62
1.1.3. Фонды специального  назначения	5933	1,64	5027	1,12	-906	15,27	-0,52
1.1.4. Целевые финансирования и поступления	645	0,18	5665	1,26	+5020	778,29	+1,08
1.1.5.Расчеты с учредителями	2465	0,68	1425	0,32	-1040	42,19	-0,36
1.1.6 Нераспреде-ленная прибыль	2950	0,82	1381	0,31	-1569	53,19	-0,51
1.2. Заемные	67272	18,65	150697	33,59	+83425	123,74	+14,94
1.2.1. Долгосроч-ные финансовые обязательства	-	-	-	-	-	-	-
1.2.2. Краткосроч-ные финансовые обязательства	67272	18,65	150697	33,59	+83425	123,74	+14,94
2.1 Краткосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-	-
2.1.2. Кредиторская задолженность	10883	3,02	14349	3,2	+3466	31,85	+0,18
2.1.3. Прочие краткосрочные  пассивы	56389	15,64	136348	30,4	+79959	141,8	+14,76

Данные таблицы  3. показывают, что общий прирост источников составил 88036 руб. или 24,41%. Этот прирост получен за счет роста первичных источников, которые по сравнению с началом анализируемого периода увеличились в 2,24 раза и составили 150697 руб. или 33,59%. Собственные источники уменьшились на 14,93% за счет уменьшения удельного веса добавочного капитала на 14, 62%, фондов специального назначения на 906 руб. - в абсолютной сумме, на 0,52% - в удельном весе, увеличение  удельного веса целевого финансирования и поступлений на 1,08%, уменьшения удельного веса перераспределенной прибыли на 0,51%.

Обращает на себя внимание отсутствие собственных источников средств предприятия - уставного капитала, заемных – отсутствие долгосрочных финансовых обязательств и краткосрочных кредитов банков и займов.

Существенные изменения  к концу анализируемого периода  произошли в структуре источников. Произошло перераспределение источников средств, т.к. к концу анализируемого периода заемные источники увеличились на 14,94%, а собственные уменьшились на 14,94%. Рост заемных средств, свидетельствует  о работе предприятия в условиях формирования рыночной экономики.

При более глубоком исследовании, используя данные бухгалтерского баланса  за отчетный год, можно провести анализ наличия, состава  и структуры  текущих активов, состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, оценки платежеспособности предприятия, оборачиваемости оборотных средств и, в итоге, анализ финансовой устойчивости. 

Заключение

В данной курсовой работе рассматриваются  основные аспекты важнейшей части бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса.

Первая глава раскрывает понятие бухгалтерской отчетности в целом, а также систему нормативно-правового регулирования ее составления и представления.

Вторая глава раскрывает экономическую сущность баланса. Здесь  освещены такие вопросы, как понятие, виды и значение баланса, а также его принципы составления и содержание. Кроме того, баланс рассматривается с точки зрения источника информации для финансового анализа деятельности и эффективного управления предприятием.

В третьей главе рассмотрен упрощенный пример финансового анализа  деятельности на основе данных бухгалтерского баланса за отчетный год некоторого абстрактного предприятия.

Делая вывод о проделанной  работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.