Виды и формы бухгалтерских балансов

4) характер деятельности;

§ по основной деятельности – соответствующий уставной политике в организации;

§ по не основной деятельности – отражает прочие виды деятельности организации (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные и т. д.).

5) форма собственности,  в зависимости от установленной  организационно-правовой формы:

§ государственные;

§ кооперативные;

§ частные; и др.

6) по объекту отражения балансы подразделяются на:

§ самостоятельный баланс – такой баланс составляют предприятия, которые являются юридическими лицами;

§ отдельный баланс – этот баланс составляют структурные подразделения, относящиеся к одной организации (юридическому лицу).

7) по способу очистки:

§ баланс-брутто – включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций;

§ баланс-нетто – исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации.

8) по расположению актива и пассива баланса:

§ баланс в форме счета – в нем параллельное расположение статей и разделов актива и пассива;

§ баланс в форме отчета – в нем последовательное расположение актива и пассива.

9) по форме отражения оборота:

§ сальдовый баланс – составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

§ оборотный баланс – помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

2.2.Принципы построения  баланса.

Актив – это часть баланса, в которой отражается имущество  организации по составу и размещению.

Пассив – это часть  баланса, в которой отражается имущество  организации по источникам формирования и использования.

Как говорилось выше, для  каждого вида средств или обязательств в балансе отводится строка, называемая статьей баланса. При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении  балансовых статей.

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположения статей на  конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи  статей актива баланса  предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале  отображаются менее ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

Основа построения баланса - это классификация хозяйственных средств. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Во многих странах с  развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легко реализуемые виды имущества, а в конце баланса – наименее  ликвидные  активы.

Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: не материальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

В состав оборотных активов  входит имущество, которое потребляется в течение года или нормального производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.

Вертикальные взаимосвязи  статей актива баланса оказывают  влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальной  взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится напротив пассива, которые выступают их источниками образования.

Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность:  источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

3)  капитал и резервы;

4) долгосрочные обязательства;

5) краткосрочные обязательства.

Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный  для тех  экономических  субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.). В государственных  и муниципальных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной  политики в случае распределения прибыли.

В четвертом разделе  раскрывается  содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

В пятом разделе баланса  отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.

Итоги по балансовым статьям  актива или пассива называются валютой баланса. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния  средств в балансе предусмотрены  две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Такова принципиальная схема  и содержание бухгалтерского баланса.

2.3.Содержание  бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв. Приказом Минфина РФ от 6.07.97 г. №  43н установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность и  бухгалтерский баланс в составе  бухгалтерской отчетности  должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.

Таблица 1. Показатели бухгалтерского баланса.

Наименование раздела	Группа статей	Статья	Примечание
Актив
Раздел 1. Внеоборотные активы	Нематериальные активы (строка 110)	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности. Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные  права и активы. Организационные расходы. Деловая репутация организации.	Нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. разница  между остатками, которая числится на счетах 04,05. Если при начислении амортизации  счет 05 не используется, то в баланс переносится остаток по сч. 04 на отчетную дату.
	Основные средства (строка 120)	Земельные участки и объекты  природопользования. Здания, машины, оборудование и другие основные средства.	Отражается имущество, которое  учитывается на сч.01 по остаточной стоимости.
	Незавершенное строительство (строка 130)	Оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы, расчеты  с поставщиками и подрядчиками и  т.п.	Учитываются остатки по сч.07,08. Отражаются авансы, выданные застройщиком и др. авансовые платежи, связанные капитальными вложениями.
	Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)	Материальные ценности организации, выбытие нематериальных ценностей, имущество для передачи в лизинг, аренду, по договору проката и т.п.	Используются данные сч.03.
	Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)	Инвестиции организации  в дочерние, зависимые общества, займы, предоставленные организациям на срок более года, а также в  ценные бумаги, в уставные капиталы др. организаций.	Используются данные сч.58,59.
	Отложенные налоговые  активы (строка 145)		Отражаются данные сч.09. Появление этой строки связано  с принятием ПБУ 18/02, согласно которому отложенный налоговый актив –  это положительная разница между  реальным налогом на прибыль и  условным налогом, исчисляемым с  балансовой прибыли. Отложенный актив-это  произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу.
Раздел 2. Оборотные активы	Запасы (строка 210)	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности, животные на выращивании и откорме. Затраты в незавершенном производстве ( издержках обращения). Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные. Расходы будущих периодов.	Отражаются данные сч.10,11,20,21,23,29,46,44,43,41,97.
	НДС по приобретенным ценностям (строка 220)	.	Сумма, которая на конец  отчетного периода не списана  со сч.19.
	Дебиторская задолженность (стр.230-краткоср.) (стр.240-долгоср.)	Получатели и заказчики. Векселя к получению. Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы	Для заполнения этих строк  берется дебетовое сальдо по сч. 60,62,71, 73,75,76.
	Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев. Вложения в акции, облигации. Прочие финансовые вложения.	Сч.58.
	Денежные средства (строка 260)	Касса, расчетные счета., валютные счета. Прочие денежные средства.	Складываются остатки  по сч.50,51, 52,55,57.
Пассив
Раздел 3. Капитал и резервы.	Уставной капитал (строка 410)		Сумма уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах организации и отраженная по кредиту сч.80.
	Добавочный капитал (строка 420)	Резервы, образованные в соответствии с законодательством (для АО) и в соответствии с учредительными документами.	Кредитовый остаток со сч.83.
	Резервный капитал (строка 430)		Кредитовый остаток со сч.82.
	Нераспределенная прибыль (строка 470)		Остатки по сч.84,99.
Раздел 4. Долгосрочные обязательства	Займы и кредиты (строка 510)	Кредиты, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Займы, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после отчетной даты.	Данные со сч.67.
	Отложенные налоговые обязательства (строка 515)		Это отрицательная разница  между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Это произведение ставки налога на временную разницу.
Раздел 5. Краткосрочные обязательства	Займы и кредиты (строка 610)	Кредиты, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты. Займы, подлежащие в течение 12 месяцев после отчетной даты.	Данные со сч.66.
	Кредиторская задолженность (строка 620),	Поставщики и подрядчики. Векселя к уплате. Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами. Задолженность перед персоналом организации. Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами.	Данные со сч.60,70,68,69,71,75,73. При заполнении этой строки необходимо учитывать сумму условных расходов по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бух. учета.
	(строка 630)		Кредитовое сальдо сч.75.
	Доходы будущих периодов (строка 640)	Авансы, получаемые. Прочие кредиторы.	Поступления, полученные в  отчетном периоде, но относящиеся к деятельности в будущем. Сч.98
	Резервы предстоящих расходов (строка 650)	Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.	Суммы резервов, созданные  в соответствии с учетной политикой  организации для равномерного списания расходов. Сч.96.

2.4. Бухгалтерский  баланс как источник информации для финансового анализа и управления предприятием.

Под управлением производством  понимается  направленное воздействие администрации предприятия на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности и обеспечения на этой основе экономического развития предприятия. Управление  сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.

Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах. Контроль и оперативное регулирование осуществляется в основном по данным журналов оперативного и бухгалтерского учета. Для оценки результатов управленческих решений используются, как правила, данные планирования и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет часто  называют «азбукой и языком» бизнеса. В бизнесе широко используются данные финансовой отчетности предприятий, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету.

Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, государственные органы управления, общественность. Инвесторов и их  консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, его финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность предприятия, т.е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Органы государственной власти и управления заинтересованы в получении информации, необходимой для регулирования деятельности предприятий, выработки налоговой политики, решения  социальных вопросов и др. Общественность и местные органы самоуправления используют финансовую отчетность предприятия для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой утраты частных налогов, определения направления развития предприятий и др.

В определенных случаях для  реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность.

Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.