Виды искажений бухгалтерской отчетности

Устав акционерного предприятия предусматривает  распределение прибыли между  держателями акций в виде дивидендов. По привилегированным акциям дивиденды  выплачиваются строго фиксированных  суммах, даже при отсутствии  необходимой  прибыли. По простым акциям распределению  подлежит сумма прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других установленных законодательством платежей. Если эта прибыль превышает среднюю норму прибыли на капитал, то часть прибыли остается по решению правления акционерного предприятия в его обороте, а дивиденды по простым акциям выплачиваются на уровне средней нормы прибыли. Наиболее распространенным приемом ограничения прибыли, предназначенной на дивиденды, является создание разного рода резервом причем некоторые из них образуются даже из валовой прибыли, что очень выгодно предприятию. К числу таких резервов относятся так называемые оценочные резервы, создаваемые в  условиях инфляции, если это разрешено законодательством данной страны. Правда, налоговое законодательство многих стран предусматривает перечисление не использованной в течение нормативного срока части этих резервов снова в состав прибыли.    

 К таким резервам относятся резервы обновления амортизируемого имущества, резервы возобновления товарно-материальных запасов, резервы на будущие затраты и потери и др.

Резервы обновления амортизируемого  имущества создаются в целях восполнения недостаточности сумм обычной амортизации в условиях инфляции, так как амортизация рассчитывается с величины первоначальной стоимости, выраженной в оценке прошлых лет. В эти резервы отчисления производятся от валовой прибыли.

Аналогичной является причина  создания резервов возобновления товарно-материальных запасов, которые образуются в размере увеличения номинальной стоимости запасов, необходимых для бесперебойного функционирования предприятия. Однако сроки возобновления запасов значительно ниже сроков возобновления амортизируемого имущества, поэтому для предпринимателей предпочтительнее создание первого резерва.

Что касается резервов будущих  расходов и потерь, то произвольность оценки в этом случае выше, чем при  создании названных выше резервов, так как неизвестны сроки их возникновения и их реальные размеры.

Распространенным приемом  снижения суммы облагаемой прибыли  являются отчисления в благотворительные  фонды, которые подлежат передаче другим организациям и списываются с баланса предприятия.

Резервы, образуемые за счет чистой прибыли, представляют собой  запасной капитал, подлежащий вложению в новые активы предприятия. В  составе этих резервов обязательным является резерв, установленный законодательством, в размере не более 5% прибыли, который постепенно возрастает до установленного предела (10-12% акционерного капитала). По достижении установленного предела этот резерв включается в состав акционерного капитала, а процесс накопления начинается сначала.

Однако 5%-ные отчисления в резерв, по мнению многих предпринимателей, являются недостаточными, поэтому изыскиваются другие возможности для направления чистой прибыли на финансирование мероприятий по расширению производства.

С этой целью  создаются так называемые факультативные резервы, включающие резерв стабилизации дивиденда; резерв, принадлежащий акционерам; уставный резерв; перенос прибыли на следующий период и др. Остановимся на последнем резерве. Его создание было связано с принятием решения о распределении на дивиденды целого количества денежных единиц. При определении целочисленного показателя дивиденда создавался некоторый остаток прибыли,  не распределенной на дивиденды, который в балансе отражался как самостоятельная статья. С этой статьей стали происходить  метаморфозы, а именно: остаток перестали прибавлять к сумме распределяемой прибыли, а стали накапливать на балансе во все возрастающих суммах, что привело к росту нераспределенной прибыли, которую можно использовать на создание запасного капитала.

Аналогичное назначение имеет и статья "Прибыль, удержанная для нужд предприятия".

Среди рассмотренных  резервов особое положение занимает так называемый особый резерв переоценки, который образуется, не за счет прибыли  предприятия, а сам является дополнительной прибылью. Его создание связано с  переоценкой в сторону  увеличения в условиях инфляции номинальной  стоимости длительно иммобилизованных средств, титулов участия, а также  дебиторской задолженности в  иностранной валюте. Переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте в сторону уменьшения также может быть отражена в составе сумм данного резерва. Этот резерв остается в распоряжении предприятия до момента погашения по тем статьям баланса, в обеспечение которых он был образован. Остатки его сумм должны быть присоединены к прибыли.

    Источниками  долгосрочного заемного капитала  являются задолженность держателям  облигаций предприятия, банкам  по долгосрочным кредитам и  прочим  обязательствам, срок погашения  которых более года.

Акционеры —  держатели облигаций в соответствии с уставом получают право не только на доход в виде дивиденда, но и  право голоса на участие в управлении предприятием. Реально их право реализуется  в возможности выгодно помещать свой 
свободный капитал в облигации, приносящие доход в виде процента.

Источники краткосрочных заемных средств представлены задолженностью поставщикам, персоналу, государству, по облигациям; задолженностью по векселям к платежу; задолженностью по краткосрочным кредитам банка и прочим обязательствам. Характер большинства групп классификации ясно виден из названий. Однако некоторые статьи требуют небольших пояснений. Например, задолженность государству -- это разница  между начисленной суммой налогов и фактически внесенной в бюджет.

К прочим обязательствам могут быть отнесены начисленные, но невыплаченные проценты по облигациям и дивиденды по акциям.

Рассмотрим теперь более подробно отдельные группы расходов и доходов, имеющие специфический  характер. К таким расходам в составе длительно иммобилизованных средств относятся расходы по устройству. Экономическая сущность их состоит в том, что они носят единовременный характер и связаны с организационным становлением предприятия. К ним относятся:

организационные расходы по созданию предприятия (например, расходы, связанные с регистрацией предприятия, расходы на рекламу  и т, п.);

расходы, связанные  с дополнительным выпуском акций (комиссионные банку);

расходы на подготовку к выпуску новых видов продукции  или переходу к новому виду деятельности;

расходы, связанные  с оформлением купли имущества 
(пошлины, комиссионные и т, п.); 

расходы по эмиссии  облигационных займов;

премия погашения  облигаций (разница между фактически внесенной подписчиками суммой и  суммой оплаты яри погашении займа).

Однако состав расходов по устройству не регламентирован, а  потому предприятия, включают в  их состав общеадминистративные расходы  первого года и ряд других.     

Включение в актив  баланса расходов по устройству обусловлено  тем, что в первый год деятельности крупные суммы этих расходов могли бы существенно снизить прибыль предприятий тогда как для учредителей очень важно, чтобы созданное     предприятие уже в первый год деятельности давало прибыль для выплаты дивидендов и использования на другие цели развития.

В балансе предприятия  эти расходы играют роль фиктивного капитала, но законодательство разрешает  списывать их на  текущие расходы предприятия в виде ускоренной амортизации. Очевидно, что увеличение расходов на амортизацию дает возможность уменьшить величину облагаемой прибыли.

Самостоятельным объектом учета финансовой бухгалтерии 
зарубежных акционерных компаний являются текущие расходы 
и доходы предприятия. 

К текущим расходам относятся расходы на приобретение 
товарно-материальных ценностей, расходы на содержание 
персонала предприятия, расходы на оплату работ и услуг со 
стороны, расходы на транспорт со стороны, расходы по финансовым операциям, амортизационные расходы отчетного периода, 
отчисления в резервы отчетного периода, налоги и сборы, разные общие расходы. Учет отдельных видов расходов ведется на  
самостоятельных синтетических счетах. 

Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей —  это стоимость их закупки (фактурная  стоимость и  
прямые транспортные расходы). Учет этих расходов позволяет 
определить фактическую себестоимость их приобретения. Одновременно с учетом осуществляется контроль за расчетами с  
поставщиками. 

Расходы на содержание персонала  — это заработная плата рабочих, служащих, руководителей и т. п., а  также отчисления органам страхования  в той части, которая в соответствии с законодательством страны должна осуществляться предприятиями за счет текущих расходов. К ним относят также расходы на командировки, представительство, квартирные деньги; расходы 
на оплату отпусков и выходных пособий, расходы на профессиональное обучение, премии и др. 

Расходы на оплату услуг и работ  со стороны связаны с оплатой счетов других предприятий за воду, газ, нефтепродукты и т. п., а также счетов по содержанию и ремонту материального имущества. К этой же группе относятся арендная плата и оплата посреднических услуг по закупкам и продажам.

Расходы на транспорт со стороны  связаны с использованием транспортных услуг самостоятельных транспортных организаций. Прямые же транспортные расходы, связанные с закупкой материалов, топлива и т. п., оплачиваются покупателем сверх отпускной цены на готовую продукцию.

К текущим расходам относят также все уплаченные налоги и сборы (кроме налога на прибыль). Налог на прибыль учитывается финансовой бухгалтерией как убыток.

По этой группе отражаются налоговые обязательства, связанные с начислением подоходного налога, взимаемого с заработной платы персонала, а также с доходов акционеров.

К расходам по финансовым операциям относят проценты, уплаченные предприятием за кредиты, по облигациям, суммы комиссионных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг. 

Начисление амортизации и отчисления в резервы уменьшают прибыль предприятия, а потому отражаются на счетах финансовой бухгалтерии как текущие расходы.

Разные общие расходы связаны  главным образом с административной и коммерческой деятельностью предприятия. В эту группу входят почтовые, телеграфные, телефонные расходы, расходы на рекламу, на каталоги, образцы, на организацию ярмарок, выставок, подарки клиентами др.     

К текущим доходам относятся доходы от продаж, полученные скидки, доходы от финансовых операций, побочные доходы. Учет отдельных видов доходов ведется на самостоятельных синтетических счетах.   

Доходы  от продаж связаны с оплатой покупателями готовой продукции, работ и услуг, а также с продажей продукции в кредит. Поэтому финансовая бухгалтерия ведет учет выручки, осуществляет контроль по расчетным операциям в кредит и оперативный контроль за своевременностью поступления платежей. Скидки, предоставляемые поставщиками в соответствие с договором на поставку, учитываются отдельно.

 Полученные  проценты и дивиденды по ценным  бумагам  учитываются отдельно  как текущие доходы. Доходы от  эксплуатации жилищно-коммунального  хозяйства, от сдачи имущества  в аренду и другие относятся  к побочным доходам.

Как было отмечено текущие доходы учитываются  финансовой бухгалтерией в общих  суммах. В их составе учитываются  и расходы на создание нового амортизируемого  имущества. Эксплуатационная бухгалтерия  определяет общую стоимость работ, выполненных предприятием для себя за отчетный период. На эту сумму  финансовая бухгалтерия сокращает  общую сумму текущих расходов для определения результатов  работы предприятия. С этой целью  на счетах отражается приход нового амортизируемого  имущества в корреспонденции  с кредитом счета доходов, носящим  название "Работы, выполненные предприятием для себя".

Аналогично  поступают с той частью текущих  расходов общая сумма которых  должна быть покрыта за счет резерва  созданных в предшествующие отчетному  периоды.

На  сумму расходов дебетуют соответствующий  счет резерва и кредитуют счет "Расходы, покрытые ранее образованными  резервами".

 Результаты  текущей, деятельности отражаются  на счете того же наименования "Финансовые результаты текущей  деятельности", на котором помимо  прибыли от реализации показывается результат текущей финансовой деятельности. Сальдо этого счета отражается на счете "Убытки и прибыли",  который предназначен для выявления развернутого сальдо в части прибылей и в части убытков.    

Изложенные методологические принципы организации финансового  учета в зарубежных странах апробируются в нашей стране в связи с  выполнением Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (принята постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283) и реализацией Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Целью проводимых в настоящее  время работ, по стандартизации учета в РФ является создание принципиально новой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, ориентированной на рыночную модель функционирования экономики и гармонизацию принципов и правил ведения учета и составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Такая работа по трансформации российского финансового учета в организациях в мировую практику является важным звеном в развитии международных экономических связей и улучшении инвестиционного процесса.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный вид работ может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бухгалтерских регистров, либо самостоятельным видом работ аудиторской фирмы — составление отчетности по данным бухгалтерских регистров, представленных заказчиком. Этот вид услуг предполагает составление, кроме того, отчетов внебюджетным и социальным государственным фондам, а также статистической отчетности, необходимой для каждого конкретного клиента.