Влияние учетной политики организации на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказа Минфина  России от 18.09.2006 №116н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению (утверждены приказом Минфина  России от 31.10.2000 № 94н, в редакции приказа  Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.11.2008 № 106н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утверждено приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, в редакции приказов Минфина России от 27.11.2006 № 156н и от 26.03.2007 № 26н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утвержденное приказом Минфина  России от 30.03.2001 № 26н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116н и  от 27.11.2006 № 156н).

Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина  России от 25.11.1998 № 56н).

Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной  деятельности" ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н).

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116н и  от 27.11.2006 № 156н).

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116н и  от 27.11.2006 № 156н).

Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 (утверждено приказом Минфина России от 13.01.2000 №5н).

Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина  России от 27.01.2000 № 11н, в редакции приказа  Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина  России от 16.10.2000 № 92н, в редакции приказа  Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина  России от 16.10.2000 № 91н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 115н и  от 27.11.2006 №155н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина России от 02.08.2001  № 60н, в редакции приказов Минфина  России от 18.09.2006 №115н и от 27.11.2006 № 155н).

Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы" ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, в  редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина  России от 19.11.2002 №114н).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина  России от 10.12.2002 № 126н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116н и  от 27.11.2006 № 156н).

Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в  совместной деятельности" ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, в редакции приказа Минфина  России от 18.09.2006 №116н).

Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организации" (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н).

Письмо Минфина России от 29.09.2003 № 16-0077/31 "О порядке представления  бухгалтерской отчетности организации".

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180).

Проект Федерального закона "Об официальном бухгалтерском  учете".

 

2. Задачи и принципы формирования учетной политики

 

Задачи учетной политики определены в Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

В соответствии ПБУ 1/2008 учетная  политика организации должна отвечать следующим требованиям:

• требование полноты: полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
• требование своевременности: своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
• требование осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
• требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
• требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
• требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Структуру и состав учетной  политики организация определяет самостоятельно¹.

На сегодняшний день единой методики составления учетной политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного  приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, а также на других нормативных  документах по бухгалтерскому учету. При  этом необходимо соблюдать²:

1) принцип допущения имущественной  обособленности. Он состоит в  том, что активы и обязательства  предприятия должны учитываться  отдельно от активов и обязательств  собственников этого предприятия,  а также активов и обязательств других предприятий;

2) принцип допущения непрерывности  деятельности. Это значит, что предприятие  планирует продолжать свою деятельность  в обозримом будущем и у  него нет намерений и необходимости  существенного сокращения деятельности или ее полной ликвидации;

3) принцип последовательности  применения учетной политики. То  есть учетная политика, принятая  предприятием, должна применяться  из года в год. Менять учетную  политику ежегодно не обязательно;

4) принцип допущения временной  определенности факторов хозяйственной  деятельности, а именно: факты хозяйственной  деятельности предприятия нужно  отражать в том отчетном периоде,  в котором они имели место.  И это не должно зависеть  от времени фактического поступления  или выплаты денег.

Отсутствие в организации  учетной политики может быть квалифицировано  налоговыми органами как грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В таком  случае организация может быть привлечена к ответственности по статье 120 НК РФ.

Согласно ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения  и организации бухгалтерского учета  осуществляется выбор одного способа  из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учету (вариантные элементы учетной политики).

Если по конкретному вопросу  в нормативных документах не установлены  способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной  политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений  по бухгалтерскому учету.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Утверждение,  изменение и дополнение учетной  политики

2.1 Порядок утверждения  учетной политики

 

Ответственность за формирование учетной политики несет главный  бухгалтер организации. Одновременно, в соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском  учете, ответственность за организацию  бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Поскольку учетная  политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации, то руководитель несет солидарную ответственность  с бухгалтером за формирование учетной  политики³.

Учетная (и налоговая) политика организации и приказ о ее утверждении  являются различными внутренними документами, позволяющими разграничить ответственность  руководителя и бухгалтера за формирование учетной политики.

Форма приказа (распоряжения) разрабатывается организацией самостоятельно.

В соответствии с ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются  с 1 января года, следующего за годом  утверждения учетной политики, приказом (распоряжением) руководителя организации.

Вновь созданная организация  оформляет избранную учетную  политику (издает приказ об утверждении  учетной политики) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)⁴.

Исходя из принципа непрерывности  применения учетной политики, организация  ежегодно, не позднее 31 декабря текущего года должна принимать изменения  в учетную политику, а не утверждать ежегодно новый приказ об учетной политике.

Однако, в связи со значительными  изменениями в учетной политике, которые ежегодно происходят в действующем  законодательстве, формирование заново учетной политики лучше, чем существенное обновление многих ее элементов.

При этом решения о любых  изменениях должны отражаться в учетной  политике для целей налогообложения  и применяться с начала нового налогового периода.

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является год, следовательно, все изменения в  налоговой политике по налогу на прибыль  должны быть внесены до 31 декабря  текущего года, чтобы их действие распространялось на следующий год.

 

2.2 Изменение учетной  политики

 

Одним из принципов формирования учетной политики является последовательность ее применения.

Этот принцип означает, что учетная политика, утвержденная при создании организации, применяется  последовательно из года в год, но это не означает, что в учетную  политику нельзя вносить изменений.

В соответствии с ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации  может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных  актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения  условий деятельности.

Применение нового способа  ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации  или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Существенное изменение  условий деятельности организации  может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов  деятельности и других аналогичных  обстоятельств изменения деятельности организации.

Из указанных правил есть исключение⁵.

Не считается изменением учетной политики учреждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменения учетной политики оформляются в том же порядке, как и ее утверждение, то есть приказом (распоряжением) руководителя организации.

Форма такого приказа (распоряжения) может быть произвольной.

Последствия изменений в  учетной политике:

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 предусматривает порядок  отражения в отчетности последствий  изменений в учетной политике.