Влияние учетной политики организации на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствии с ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются  в денежном выражении.

Оценка в денежном выражении  последствий изменений учетной  политики производится на основании  выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

В случае, когда изменения  в учетную политику вызваны изменением законодательства Российской Федерации  или нормативными актами по бухгалтерскому учету, то такие изменения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим  законодательством или нормативным актом.

При соблюдении указанного требования отражения последствий  изменения учетной политики следует  исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета  применялся с первого момента  возникновения фактов хозяйственной  деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения  учетной политики заключается в  корректировке включенных в бухгалтерскую  отчетность за отчетный период соответствующих  данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки  отражаются лишь в бухгалтерской  отчетности. При этом никакие учетные  записи не производятся.

В случаях, когда оценка в  денежном выражении последствий  изменения учетной политики в  отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Согласно ПБУ 1/2008 изменения  учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию  в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна, как минимум, включать:

причину изменения учетной  политики;

оценку последствий изменений  в денежном выражении (в отношении  отчетного года и каждого иного  периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

 

2.3 Внесение дополнений в учетную политику

 

Не считается изменением учетной политики учреждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Возможность дополнения учетной  политики новыми нормами предусмотрена  законодательством о бухгалтерском учете и дает возможность вносить дополнения в учетную политику, которые вступают в силу с момента их принятия.

Такая необходимость может  возникнуть в следующих случаях⁶:

если при разработке приказа  об учетной политике не были учтены элементы, необходимость в которых  возникла при ведении бухгалтерского учета;

если появляются объекты  учета, элементы учетной политики по которым не были предусмотрены ранее;

если изменился режим  налогообложения организации, который  потребовал введения новых элементов  учетной политики.

при открытии нового вида деятельности;

при открытии структурного подразделения организации (филиала  или представительства).

Законодательством по налогам  и сборам предусмотрено внесение дополнений в учетную политику в целях налогообложения по налогу на прибыль в случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

Из сказанного можно сделать  вывод о том, что если в течение  отчетного периода у организации  появится новый объект бухгалтерского или налогового учета, по которому не определен один из элементов учетной  политики, то определение такого элемента не будет являться внесением изменений в учетную политику, а будет являться дополнением к ней.

Такое дополнение применяется  организацией, начиная с того отчетного  периода, в котором такое дополнение утверждено приказом (распоряжением) руководителя организации.

 

2.4 Раскрытие учетной политики

 

Под раскрытием учетной политики понимается придание ей гласности.

Согласно ПБУ 1/2008 организация  должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы  ведения бухгалтерского учета, без  знания, о применении которых заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового  положения, движения денежных средств  или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся⁷:

способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

способы признания прибыли  от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

другие способы, отвечающие требованиям существенности.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской  отчетности не в полном объеме, информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно  относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована, исходя из допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной  определенности факторов хозяйственной  деятельности, то эти допущения могут  не раскрываться в бухгалтерской  отчетности.

При формировании учетной  политики организации, исходя из допущений, отличных от перечисленных выше, такие  допущения вместе с причинами  их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской  отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения  непрерывности деятельности, то организация  должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она  связана.

Существенные способы  ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения  со времени составления годовой  бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

 

 

 

3. Влияние учетной  политики на показатели финансовой отчетности

3.1 Обязательные  и вариантные элементы учетной  политики

 

Элементы учетной политики можно классифицировать различным  образом. С точки зрения методики составления учетной политики можно  выделить две классификации.

Первая классификация делит элементы учетной политики на обязательные и необязательные.

К обязательным элементам  учетной политики относятся такие, без указания которых невозможно применение способов бухгалтерского учета, предусмотренных законодательством.

Например, обязательным элементом  является метод начисления амортизации  по объектам основных средств. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного  приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, амортизация может начисляться  одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции .

Предприятие вправе выбрать  несколько методов начисления амортизации⁸. Например, по одной группе основных средств оно будет применять линейный способ начисления амортизации, а по другой - способ уменьшаемого остатка. Однако для основных средств одной и той же группы можно установить только один из способов начисления амортизации. Причем этот способ следует применять в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сумма же превышения амортизации, начисленной по способу, выбранному предприятием, над суммой амортизации, начисленной линейным способом, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Также нужно отметить, что  некоторые предприятия могут  применять и механизм ускоренной амортизации. Например, малым предприятиям начислять ускоренную амортизацию  основных производственных фондов позволяет  статья 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке  малого предпринимательства в Российской Федерации».

Все другие предприятия имеют  право начислять амортизацию  подобным способом только по тем видам  основных средств, перечень которых  утвержден действующим законодательством.

Примером необязательного  элемента является норма о единовременном начислении амортизации по объектам, стоимость которых составляет менее 10000 руб. за единицу. Организация может  списывать стоимость таких объектов на затраты на производство (расходы  на продажу) по мере отпуска их в  производство или эксплуатацию, а  может начислять по ним амортизацию  в общем порядке.

Вторая классификация элементов учетной политики делит эти элементы на вариантные и директивные.

Вариантные элементы учетной  политики предполагают выбор одного из законодательно установленных вариантов  учета объектов бухгалтерского учета, в то время как директивные  элементы предписывают для определенных объектов учета определенный вариант  их учета.

Примером вариантного  элемента учетной политики является способ начисления амортизации по основным средствам. Директивным можно считать  перечень объектов, по которым не начисляется  амортизация.

Принятая  организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

3.2 Влияние элементов учетной политики на показатели отчетности

 

Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Таким образом, смена метода амортизации может изменить налог на имущество и налог на прибыль. Более того, изменится и рентабельность капитала. Поскольку скорость амортизационных процессов, а также их экономический эффект при допустимых к применению методах различна, то налоговые выгоды зависят от приоритетов организации.

Если стратегическим направлением компании является рационализация ее денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей в целях скорейшей замены (обновления) активов, то выбирается метод, обеспечивающий максимально возможное ускорение амортизационных процессов (линейный ускоренный метод с максимально возможным коэффициентом ускорения, равным трем и специальным коэффициентом, равным 0,5). При этом более ускоренные способы позволяют на начальном этапе «списать» на себестоимость большую часть стоимости активов, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в более поздние сроки использования активов, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль. Тем самым за счет ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам.

Если же целью компании является оптимизация налогообложения, то применяется метод, позволяющий максимально снижать налогооблагаемую прибыль исходя из текущего уровня рентабельности. Это связано с тем, что амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли организации, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.

Если использовать не среднепокупные цены, а метод FIFO, то также изменится себестоимость продукции, изменится сумма НДС, налога на прибыль.