Внебюджетные фонды

Платеж по страховым взносам  за текущий месяц рассчитывается по формуле:

платеж по страховым взносам, начисленный с начала года по текущий  месяц включительно +  платеж по страховым  взносам, начисленный с начала года по предыдущий месяц включительно = платеж по страховым взносам за текущий месяц.

Страхователи уплачивают ежемесячные авансовые платежи  не позднее 15 числа следующего месяца. Платежи уплачиваются отдельными платежными документами в бюджеты соответствующих  фондов за всех работников общей суммой. Взносы в ПФР на страховую и  накопительную части трудовой пенсии также нужно перечислять разными  платежными поручениями (ст. 15 Закона № 212-ФЗ)

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых  платежей по ЕСН. Уплата ежемесячных  авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца (ст. 243 НК РФ)

Такой порядок определения  размера ежемесячного платежа по страховым взносам следует из ч. 3 ст. 15 Закона. №212-ФЗ. Сумму ежемесячного платежа в ФСС России необходимо уменьшить на сумму расходов по обязательному  социальному страхованию, осуществленных организацией (ч. 2 ст.15 Закона. №212-ФЗ), к таким расходам, например, относятся:

– больничное пособие (кроме  пособия, связанного с несчастным случаем  на производстве или профзаболеванием);

– пособие по беременности и родам;

– единовременное пособие  женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;

– единовременное пособие  при рождении ребенка;

– ежемесячное пособие  на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

– социальное пособие на погребение.

Перечисленные виды страхового обеспечения финансируются за счет средств ФСС России с учетом положений  ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ. Если сумма расходов по социальному страхованию  превысила сумму страховых взносов, начисленных в ФСС России, организация  может:

– зачесть превышение в  счет предстоящих платежей по страховым  взносам, зачисляемым в ФСС России;

– потребовать выделения  средств, необходимых для покрытия перерасхода.

Бухгалтерия ОАО «Газпром нефть», применяет общую систему налогообложения в 2010 г., и рассчитывает взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 22% .

Отчетность предоставляется в территориальный орган Пенсионного фонда РФ по взносам на ОПС и ОМС – ежеквартально в срок до первого числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;  
-в ФСС РФ по взносам на социальное страхование — до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Организация, должна представлять отчетность в электронном виде (ст. 67 Закона № 212-ФЗ)

 

 

2.3 Организация учета отчислений из заработной платы во внебюджетные фонды

Бухгалтерией ОАО «Газпром нефть» для исчисления страховых взносов  и заполнения декларации по отчислениям используются следующие регистры бухгалтерского учета:

• расчетные ведомости;
• свод ежемесячных начислений и удержаний, которые формируются исходя из расчетной ведомости;
• свод проводок по заработной плате;

Бухгалтер по заработной плате  на основании данных расчетно-платежных  ведомостей каждый месяц в течение  всего года заполняет индивидуальную карточку работника по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений.

В данную карточку нарастающим  итогом вносятся:

• суммы ежемесячных начислений (всего);
• выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу;
• выплаты, не подлежащие расчетам по страховым взносам во все фонды и в Федеральный Бюджет;
• выплаты, не облагаемые в ФСС.

В конце года бухгалтер  формирует сводную карточку по всему  предприятию для аналитики налогового учета за год.

Далее определяется налоговая  база для исчисления страховых взносов. Согласно определенной налоговой базы начисляются проценты по каждому фонду и отдельно начисляются авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию.

В ОАО «Газпром нефть» заработная плата начисляется по окладу.

В течение 9 месяцев 2011 года на данном предприятии никто из сотрудников не получал компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, не уходил в ежегодный оплачиваемый отпуск, не был на больничном. В этой связи, фонд оплаты труда был представлен исключительно начислением окладов в соответствии со штатным расписанием.

Бухгалтерский учет в ОАО «Газпром нефть» ведется с использованием программы 1С: Предприятие. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в по страховым взносам ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию" в разрезе субсчетов по каждому виду  сбора, а именно:

69.1 - Социальное страхование  (ФСС);

69.2 - Пенсионное обеспечение;

69.2.1 - Федеральный бюджет;

69.2.2 - Страховой пенсионный  фонд;

69.2.3 - Накопительный пенсионный  фонд;

69.3 - Медицинское страхование;

69.3.1 - ФФОМС (Федеральный);

69.11 - страхование от несчастных  случаев на производстве (ФСС).

Счет 69 является пассивным, так как начисление страховых взносов показывается по кредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) - соответственно по дебету.

Кредитовое сальдо свидетельствует  о долге предприятия перед  бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит об их переплате.

В конце каждого месяца бухгалтер по заработной плате делает начисление заработной платы работникам, после чего формирует операцию "Закрытие месяца", которая автоматически начисляет налоги с ФОТ и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Проводки по заработной плате и страховым взносам работникам основного производства представлены в (табл.3.1):

 

Таблица 3.1 - Проводки по начислению страхового взнос за октябрь 2011 года в ОАО «Газпром нефть»

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Наименование первичных  документов	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата  работникам основного производства	20	70	Расчетно-платежная ведомость  за октябрь 2009	980000
2	Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования	20	69.1	Бухгалтерская справка-расчет, карточка начисления налогов	28420
4	Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по страховой части  трудовой пенсии	20	69.2.2	Бухгалтерская справка	78400
5	Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по накопительной  части трудовой пенсии	20	69.2.3	Бухгалтерская справка	58800
6	Начислены страховые взносы в ФФОМС	20	69.3.1	Бухгалтерская справка	10780
8	Начислены взносы по страхованию  от несчастных случаев на производстве	20	69.11	Бухгалтерская справка	8820
Итого сальдо 69:					185220

 

Таким образом, заработная плата за октябрь 2011 года составила 980000 рублей, а страховые взносы 185220 рублей или 18,5 (в том числе и страховые взносы от несчастных случаев на производстве)

Страховые взносы за октябрь 2011 года были перечислены бухгалтерией 10 ноября 2011 года (табл.3.2).

 

 

 

Таблица 3.2 - Проводки по перечислению страховых взносов за октябрь 2011 года

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Наименование первичных  документов	Сумма
		Дебет	Кредит
2	Перечислена страховая часть  трудовой пенсии за сентябрь	69.2.2	51	Выписка банка  платежное  поручение	78400
3	Перечислена накопительная  часть трудовой пенсии за сентябрь	69.2.3	51	Выписка банка  платежное  поручение	58800
4	Перечислен ЕСН, зачисляемый  в ФСС за сентябрь	69.1	51	Выписка банка  платежное  поручение	28420
5	Перечислен ЕСН, зачисляемый  в ФФОМС за сентябрь	69.3.1	51	Выписка банка  платежное  поручение	10780
7	Перечислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве, зачисляемые в ФСС в за сентябрь	69.11	51	Выписка банка  платежное  поручение	8820

 

Далее по окончании каждого  квартала не позднее установленного срока подаются Расчеты авансовых  платежей по страховым взносам в ПФР, а также в ФСС. По окончании года в установленные сроки подаются Декларации в Пенсионный фонд и Фонд социального обеспечения по соответствующим взносам. Как правило, перечисление страховых взосов должно предшествовать подаче отчетов (расчетов авансовых платежей и деклараций).

Для того чтобы получить денежные средства на выплату пособия  от ФСС главный бухгалтер ОАО «Газпром нефть» может обратиться в ФСС по месту регистрации с письменным заявлением, к которому были приложены следующие документы:

• расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ, подтверждающая начисление расходов по обязательному социальному страхованию;
• копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога;
• заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  УЧЕТА ОТЧИСЛЕНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ  ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

3.1 Недостатки расчетов  с внебюджетными фондами и  пути их совершенствования

К недостаткам в бухгалтерском  и налоговом учете расчетов с  внебюджетными фондами можно  отнести:

• отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;
• ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;
• несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном;
• неверные арифметические расчеты;
• несвоевременное представление отчетной налоговой документации;
• просрочка уплаты налогов.

Самое главное для бухгалтерии  ОАО «Газпром нефть» при расчетах с внебюджетными фондами это правильный расчет и своевременная уплата сумм отчислений в фонды.

Для учёта расчетов по страховым взносам характерной чертой является необходимость формирования многочисленных отчётных форм: ведомости начисления страховых взносов по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом за определенный отчетный период (месяц), ведомости по каждому аналитическому счету, а также формирование карточек индивидуального учета каждого работника и др.

Одним из основных недостатков  в организации бухгалтерского учета  расчетов с внебюджетными фондами  в ОАО «Газпром нефть» является ручной ввод отчетности по страховым взносам. Так для формирования показателей отчетности по страховым взносам бухгалтерией организации используется программа "Налогоплательщик ЮЛ", а не программа 1С Бухгалтерия, в которой ведется весь бухгалтерский учет ОАО «Газпром нефть». В ОАО «Газпром нефть» в программе 1С Бухгалтерия не настроены данные виды отчетности.