Внешний аудит банков второго уровня

Рекомендуется включать в  договор  следующие условия:

• условия оказания услуг;
• права и обязанности аудиторской организации;
• права и обязанности экономического субъекта;
• ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Безусловно, стороны могут  включать в текст договора и другие условия, которые они сочтут для  себя существенными, например, возможность  привлечения сторонних специалистов, или порядок оплаты дополнительных расходов, которые могут возникнуть в ходе оказания аудиторских услуг, и т. д.

 

3. Оценка системы внутреннего контроля

 

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в  системе бухгалтерского учета, которая  применяется на проверяемом или  экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудитор в ходе аудиторской  проверки обязан получить достаточную  убежденность в том, что система   бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояние учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку учетной  политики и основных принципов ведения  бухгалтерского учета, порядка отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского учета, роли и места  вычислительной техники в ведении  учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда, под которой  понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего  контроля, включает в себя:

1. стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2. организационную структуру экономического субъекта;
3. распределение ответственности и полномочия;
4. осуществляемую кадровую политику;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7. соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

 

2. ПОНЯТИЕ РИСКА И СУЩЕСТВЕННОСТИ  В АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ

 

2.1. Понятие риска и  его компонентов

Аудиту вообще внутренне  присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно  снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной  бухгалтерией клиента.

Аудиторский риск - риск, который берет  на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как там  возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Обычно различают  следующие виды рисков:

1) риск профессиональной способности  аудитора. Он определяется строгим  подходом к выбору проверяемой  фирмы, с учетом ее репутации  (порядочность, честность фирмы,  степень риска совершаемых операций  данным банком). Берясь за проверку  той или иной фирмы, аудиторская  компания прежде всего обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

2) риск ожидания клиента - риск не удовлетворить выводами своего клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;

3) аудиторский риск – это вероятность того что аудиторское заключение может быть неверным по причинам: бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

 

2.2 Существенность в аудите

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Существенность можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Принцип существенности обусловливается объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций. Принцип существенности в аудите является фундаментом, своего рода гарантией для решения многих вопросов. Этот принцип формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Существенность определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Актуальность и значимость существенности в аудиторской деятельности объясняются несколькими причинами:

• во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью;
• во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты, следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;
• в-третьих, и это главное, принцип существенности требует показать всю информацию, имеющую важность для ее пользователей. Это требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторское заключение, как и сама финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают совершенно определенные экономические решения. В число пользователей входят руководство организации, акционеры, кредиторы, инвесторы, государственные организации. Каждый из пользователей имеет собственные интересы, которые и определяют то, что важно и существенно в бухгалтерской отчетности.

При планировании также принимается  во внимание то, что между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

 

2.3 Выбор базовых показателей

 

На определение уровня существенности в аудите оказывают  влияние количественные и качественные факторы бухгалтерской информации. При этом в одном случае незначительные в качественном отношении ошибки могут быть несущественными в  количественном выражении (в пределах заданного уровня существенности), но оказывать негативное влияние  на развитие предприятия и иметь  негативные последствия для финансовой устойчивости, деловой репутации  и т.д.

Представляется, что для  расчета планового уровня существенности можно выбрать три категории  показателей: счета бухгалтерского учета, статьи баланса, показатели бухгалтерской отчетности.

При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет. Установив базу показателей, аудитор в дальнейшем должен определить, каким образом будет рассчитан количественный критерий существенности. При этом можно говорить о двух способах их расчета:

В первом случае устанавливается  единый показатель уровня существенности для всех применяемых групп показателей.

Во втором - устанавливается  несколько значений уровня существенности; для каждого базового показателя выбирается относительная величина существенности в виде конкретного  процента или процентного ряда.

При оценке результатов аудита невозможно разделить качественный и количественный критерий аспекта  существенности. Обнаруженные ошибки и отклонения следует оценить  в комплексе качественных и количественных факторов. Качественный аспект существенности заключается в таких характеристиках  собранных аудиторских доказательств, которые выходят за рамки количественного  измерения как обнаруженных, так и прогнозируемых ошибок. Практическая значимость вопросов оценки существенности требует от каждой аудиторской организации собственной методики, регулирующей порядок определения уровня существенности статей баланса. В ней должны быть указаны особенности выбора базы существенности, критерии существенности в рублях или в процентах, порядок расчета, возможные корректировки.

 

3 РАЗРАБОТКА ОБЩЕГО ПЛАНА И ПРОГРАММЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

 

3.1 Принципы подготовки общего плана и общей программы аудита

 

Начиная разработку общего плана и  программы аудита, аудиторская организация  должна основываться на предварительных  знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных  аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана  и программы аудита аудиторская  организация оценивает эффективность  системы внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего  контроля (контрольного риска). Система  внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, а также  выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы  внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной  степени уверенности в достоверности  бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать  объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и  аудиторский риск, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу  аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит аудиторской организации  точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать  с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При  этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов  и методов аудита, отраженных в  общем плане и программе, но несет  полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с  данным общим планом и данной программой.