Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Декабря 2012 в 11:20, доклад
Исторически сложившиеся методы учёта имели следующие недостатки:
1) учёт не был сведён в единую систему, его объекты были совокупностью, элементы которой не могли соизмеряться;
2) каждый объект, как правило, вёлся в тех учётных единицах, которые его определяли (хлеб, зерно – в натуральных измерителях; касса – в денежных и т.д.);
Основная заслуга Л. Пачоли, которую отмечали многие комментаторы, в том, что он обобщил практику и сформулировал семнадцать правил (глава 36), получивших название правил Л. Пачоли.
В XVIII – первой половине XIX века мало кто знал имя Л. Пачоли. Идеи трактата жили своей собственной жизнью. Только в 1869 году авторство трактата было вновь установлено. Исследователь и бухгалтер-практик Э.Л. Иегер перевёл его на немецкий язык, В. Джитти – на современный итальянский.
В 1893 году русский бухгалтер Э.Г. Вальденберг перевёл трактат на русский язык и издал его. Этим переводом пользуемся и в настоящее время. Э.Г. Вальденберг о заслугах Пачоли писал: «Начала, положенные им в основу своего труда, до сих пор остались непоколебимы».
Второй, более точный перевод был выполнен другим русским бухгалтером О.О. Бауэром, но в России не нашлось издателя. В 1913 году в провинциальном волжском издании «Журнал счетоводов» в Саратове были опубликованы только первые три главы трактата с интересными комментариями переводчика. Но в связи с тем, что журнал разорился, трактат так и не был опубликован до конца.
Преимущество, которое давал учёт по принципу двойной записи, способствовало распространению этого вида регистрации фактов хозяйственной жизни сначала в Европе, а затем и во всём мире. Двойная бухгалтерия завоёвывала одну страну за другой, переходила от одной отрасли хозяйства к другой. Если у Пачоли речь идёт только о бухгалтерском учёте в торговле и двойная запись описывается только применительно к этой отрасли народного хозяйства, то Альвизе Казанова (1558) распространяет диграфизм на судостроение; А. ди Пиетро (1586) – на учёт монастырского хозяйства и банков; Д.А. Москетти (1610) – на промышленность; Людовико Флори (1636) – на госпитали, государственные организации и домашнее хозяйство; Бастиано Вентури (1655) – на сельское хозяйство.
Тестовые заданиЯ к теме 4
1. Кто из перечисленных бухгалтеров полагал, что возникновение двойной записи вызвали экономический рост Европы и развитие капиталистических отношений?
а) Р. де Рувер;б) Ж.А. Фламминк;в) В. Зомбарт.
2. Кто из перечисленных бухгалтеров полагал, что возникновение двойной записи вызвано развитием кредитных отношений?
а) Р. де Рувер, Л. Пачоли;б) Ж.А. Фламминк, М. де ла Порт;в) П.Ж. Прудон, А.П. Рудановский.
3. Кто из перечисленных бухгалтеров полагал, что образование компаний привело к необходимости введения в учёт понятия «капитал»?
а) Р. де Рувер;б) Ж.А. Фламминк;в) П.Ж. Прудон;г) Л. Пачоли.
4. Кто выводил двойную запись из принципов униграфической бухгалтерии?
а) Р. де Рувер;б) Ж.А. Фламминк;в) П.Ж. Прудон.
5. Кто впервые употребил сочетание «двойная запись»?
а) Б. Котрульи;б) Л. Пачоли;в) Д.А. Тальенте.
6. В каком году написан труд Б. Котрульи «О торговле и совершенном купце»?
а) 1458 г.;б) 1493 г.;в) 1494 г.
7. В каком веке появилась двойная бухгалтерия?
а) в XV в.;б) XII в.; в) XIII в.
8. Какой учёный утверждал, что двойную бухгалтерию в XI веке изобрели арабы и продали её венецианцам за 50 000 талеров?
а) К.П. Клинге;б) Г. Нибур;в) И.С. Вавилов.
9. В какой книге Л. Пачоли рекомендует записывать «все дела, крупные и мелкие, в том порядке, в котором они возникали день за днём, час за часом»?
а) Мемориале;б) Журнале;в) вспомогательной.
10. В какой книге Л. Пачоли рекомендует купцу «подробно написать всё, что считаешь своей собственностью в движимом и недвижимом имуществе»?
а) Мемориале;б) Журнале;в) Главной.
5. Распространение двойной
5.1. Формирование понятия цели бухгалтерского учёта
Л. Пачоли видел цель учёта как «ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований». Таким образом, уже в первой бухгалтерской работе подчёркивалось, что учёт ведётся в целях оперативного выявления величины долгов и требований (юридическая природа учёта) и надлежащего устройства своих дел (экономическая природа учёта).
Для достижения целей, поставленных перед учётом, необходимо было ведение учётных регистров. В связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг. Иногда об учёте говорили как об искусстве регистрации фактов хозяйственной жизни.
В XVI веке много сделали для понимания целей учёта немецкие и испанские авторы. Баварец В. Швайкер (1549) писал: «Бухгалтерия есть не что иное, как искусная запись или описание торговых и иных сделок, домашнего хозяйства, доходов, ренты и тому подобных операций при получении, отсылке, покупке, продаже и других явлениях, которая правильным и искусным способом применённая могла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному результату». Причём при исчислении финансового результата впервые было проведено различие между доходами и расходами от нормальной деятельности, которые и составляли результат, и не связанными с нормальной деятельностью результатами, которые относились прямо на счёт «Капитал».
Много писали на эту тему испанцы. Гаспар де Тексада (1546) утверждал, что бухгалтерский учёт – это ведение счетов в целях эффективного управления, контроля подчинённых лиц. Бартоломео де Солозано (1590) трактовал цель учёта более формально – поддержание равновесия в счетах, то есть соблюдение постулатов Пачоли. Франсиско де Эскобар (1603) смысл учёта сводил к правовым отношениям между собственниками и агентами (материально ответственными лицами). Счета открывались для учёта прав и требований лиц, участвующих в хозяйственном обороте.
В XVII веке голландский математик и бухгалтер Симон ван Стевин (1607) полагал, что учёт должен представлять данные: о наличии денег в кассе; состоянии расчётов с подотчётными и материально ответственными лицами; состоянии расчётов с дебиторами и кредиторами; результатах операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара.
В XVIII веке Франсуа Кенэ (1694 – 1774) впервые стал рассматривать учёт как функцию управления, отличающуюся «крайней сложностью и наиболее склонной к неустройствам». Он же, сомневаясь в научных достоинствах бухгалтерии, писал, что применяемые в учёте «формы и правила сводятся к таинственной технике, которая приноравливается к обстоятельствам и не возведена в ранг знаний, могущих просветить нацию».
5.2. Правила двойной записи
Осмысление двойной записи было направлено на переход от персонификации, из которой исходил Л. Пачоли (очеловечивание счёта – приписывание предмету человеческих свойств), к началу персонализации счетов, когда объектом учёта считаются не предметы, а люди, не касса, а кассир, не товары, а кладовщик, и т.д.
Пока различные авторы исходили из персонификации счетов, для них типичной была формулировка X. Олдкастла (1543): «Любая полученная вещь или получатель должны отдать переданной вещи или хранителю имущества».
Здесь на первом месте ещё стоит понятие «вещь» (вещь отдаёт вещь), но уже появляются и участники хозяйственного процесса: получатель и хранитель.
Переход к персонализации наблюдается и у французского автора Матье де ла Порта (1685). Он сформулировал правило двойной записи, которое в силу своей простоты быстро завоевало признание: «Тот, кто выдаёт, – кредитуется».
Данное правило было развито Э. Дегранжем: «Тот, кто получает, – дебетуется, тот, кто выдаёт, – кредитуется».
Бертран Франсуа Баррем (1721) ввёл развёрнутое определение правила двойной записи:
1) счёт дебетуется, если на него записывается поступление ценностей хозяйства;
2) счёт кредитуется, если на него записывается выбытие ценностей из хозяйства;
3) если выбытие ценностей
не сопровождается
4) если поступление ценностей не сопровождается выбытием других ценностей, то кредитуется счёт лица, с которым выполняется расчёт (счёт собственника капитала).
В результате всех перечисленных действий «то, что входит, должно тому, что выходит». Таким образом, Баррем отождествил вход с дебетом, выход с кредитом. В теоретическом объяснении двойной записи он последовательно проводил юридический принцип: надо учитывать не кассу, а кассира, которому поручено управление наличными деньгами, не товары, а кладовщика, и т.д.
В. Менгр (1550) и А. ди Пиетро (1586) предложили применить в учёте сложную проводку: когда один счёт дебетуется и несколько счетов кредитуются или несколько счетов дебетуются и один счёт кредитуется.
С. ван Стевин (1607) первым понял, что один и тот же факт хозяйственной жизни может быть оформлен различными проводками в зависимости от концепции бухгалтера или же практической цели. Покупку ценности можно оформить, дебетуя или (1) счёт «Ценности», или (2) счёт «Расходы», «Издержки обращения», или (3) счёт «Капитал», или (4) счёт «Товары», если эти ценности подлежат перепродаже
5.3. Классификация счетов
Двойная запись фактов хозяйственной жизни привела к построению системы счетов. С XVI века именно счёт становится центральной категорией бухгалтерского учёта, а попытки классификации счетов – чуть ли не основным занятием теоретиков. Первые классификации были сделаны итальянскими авторами.
Д. Манцони (1540), который искренне полагал, что человек, не знакомый с двойной бухгалтерией, мало чем отличается от скотины, разделил все счета на живые (расчётов с физическими и юридическими лицами) и мёртвые (материальных и денежных ценностей). В дальнейшем эта классификация сохранится до XX века под названием счетов персональных и материальных.
Л. Флори (1636) все счета разделил на четыре группы - капитала, номинальные (операционные) счета, торговые счета (материальные) и счета расчётов. Интересна группа операционных счетов, на них Флори рекомендовал относить суммы, которые не ясно к какому именно объекту должны быть отнесены. Например, обычно не ясно, куда относить накладные расходы.
П. Скали (1755) разделил счета на три группы - собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов).
Б.Ф. Баррем (1721) предлагал две группы счетов:
а) счета общие – собственника (счёт «Капитал») и его агентов (кассира, кладовщика и т.п.),
б) счета частные – корреспондентов (дебиторов и кредиторов).
Все названные авторы дифференцировали счета по содержательному признаку, то есть указывали, что на них должно учитываться. Однако уже в XVII веке возникли две новые классификации:
1. По объёму фиксируемых данных. Французский автор Ж. Савари (1673) разделил все счета на синтетические и аналитические. Это позволило ему сформулировать одно из основных учётных понятий: деление счетов и регистров, в которых они ведутся, на синтетические и аналитические. Савари создал двухступенчатую систему регистрации данных, которая оказала огромное влияние на развитие бухгалтерской науки и привела к формулированию двух постулатов Савари:
1. Сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты,
2. Сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они были открыты.
Соблюдение постулатов Савари является непреложным условием правильной организации бухгалтерского учёта, а обеспечение на практике его постулатов носит название коллации счетов.
2. По характеру сальдо. Голландский автор К. ван Гезель (1698) утверждал, что счета можно разделить на собственные (пассивные) и противоположные (активные). «Счета собственные … представляют личность купца, которого дебет есть его невыгода, а кредит – выгода». Противоположные счета потому так и названы, что записи на них носят противоположный (по значению дебета и кредита) характер.
Счета закрывались балансом. Изначально баланс – это только то, что получило название одного из постулатов Пачоли: равенство дебетовых и кредитовых оборотов. Однако уже к концу XIV века коммерсанты составляли балансы не только для контроля оборотов, но как орудие контроля и управления хозяйством. Р. де Рувер писал, что слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчётам в 1427 году независимо от того, были ли эти отчёты на самом деле балансами в современном понимании этого термина или нет.
В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющею отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную дебиторскую задолженность и делали запрос в отделения. Такой же запрос делали и в случае предоставления чрезмерных кредитов, которые грозили подорвать платёжеспособность фирмы. Иногда к балансу прикладывали справку о перспективах погашения долга. Хотя в банке Медичи и существовало правило, что все его отделения должны на одно и то же число составлять отчёты, для того времени более типичным были нерегулярные сроки составления отчётности.
До тех пор пока в практике учёта отсутствовало деление счетов на синтетические и аналитические, балансы были перегружены статьями. Баланс банка святого Георгия (на 1 января 1409 г.) содержал в активе 95 статей и в пассиве 310, баланс Барселонского отделения компании Датини (на 31 января 1399 г.) – более 110 статей в активе и около 60 в пассиве.
При составлении баланса разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчётах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки.
В банке святого Георгия для проверки правильности записей в книгах работал специальный служащий, в обязанности которого входила пунктировка разноски. За проверку каждой книги он получал 10 сольдо и для материальной заинтересованности 10% суммы каждой обнаруженной ошибки.