Возникновение двойной бухгалтерии

5.4. Возникновение  и развитие теории баланса

Теория баланса начинает зарождаться со времён Л. Пачоли. Для открытия счетов Пачоли рекомендовал составлять проводки по инвентарю, причём имущественные счета дебетовались с одновременным кредитованием счёта «Капитал»; счета кредиторской задолженности кредитовались и тут же дебетовался счёт «Капитал», то есть практически все счета открывались проводками через счёт «Капитал». Это провоцировало фиктивные обороты на счёте «Капитал».

А. Казанова предложил счета баланса вступительного и заключительного, в результате стало возможным разносить сальдо проводками: дебет счёта «Имущество», кредит счёта «Баланс»; дебет счёта «Баланс», кредит счёта «Капитал» и т.д. Для составления заключительного баланса делались обратные проводки. Предложение Казановы надолго вошло в практику и теорию учёта многих стран.

Л. Флори выделял два вида баланса – промежуточный (пробный) и заключительный (истинный). Первый – это текущие сальдо счетов Главной книги, он включал финансовые результаты, имеющиеся, в сущности, на любой момент; второй составлялся по данным инвентаризации и содержал истинные финансовые результаты.

Для нидерландских авторов  характерна инвентарная трактовка  баланса. Импин и исходил из того, что составление инвентаря с натуры служит основанием для составления баланса, каждая статья которого, таким образом, должна подтверждаться выверкой натуральных остатков. Ван Стевин предложил отражать входящее сальдо не на первое или последнее число месяца, а на 0-е число.

Французские авторы трактовали баланс или как следствие двойной  записи на счетах (Пурра), или как документ, определяющий финансовый результат (де ла Порт), или только как процедуру, связанную с подытоживанием оборотов Главной книги (Ирсон). С середины XVII века балансы подразделялись на заключительные и пробные, игравшие роль оборотных ведомостей, последние должны были составляться ежемесячно. Савари, полагавший, что в основе баланса лежит инвентарь, требовал при их составлении переоценки имущества и обязательств.

 

5.5. Техника  бухгалтерского учёта

Форма счетоводства организует учётные данные, но организация счётной работы предполагает выполнение множества процедур, большая часть из которых сложилась в рассматриваемый период.

В 1531 году немецкий автор  И. Готлиб усовершенствовал инвентаризацию, рекомендовав вместо составления отдельной  описи делать записи о натуральных остатках прямо в товарных книгах, в кредит соответствующих счетов. Так как из этих счетов видно и движение товаров, то такой порядок позволял описи автоматически выполнить те функции, которым служит сличительная ведомость. Начинать инвентаризацию следовало с более ценных вещей. Практика учёта некоторых европейских фирм показывает, что с XVI века возникает обязательное проведение инвентаризации перед составлением годового баланса.

В 1543 году голландский  бухгалтер Я. Импин изложил новый порядок ведения Памятной книги, которая должна была содержать, помимо фактов хозяйственной жизни, составляющих предмет бухгалтерского учёта, факты предстоящие (сколько и каких товаров следует купить и т.д.) и справочные данные (куда и сколько писем было послано и т.д.). Импин разработал систему хранения архива, который надо было держать в секретном запечатанном ящике. У Импина имеются рекомендации по ведению накопительных ведомостей; он предлагал все мелкие прочие издержки в течение месяца записывать в специальную книгу, а в журнал переносить только итог за месяц.

В 1546 году испанский учёный Г. де Такседа предложил в начале каждого года примерные суммы  предполагаемых расходов, нечто подобное нормативному учёту.

В 1549 году баварский автор  В. Швайкер полагал наличие документов непременным условием правильности бухгалтерских записей. Он сделал утверждение: нет бухгалтерских записей без первичных документов, нет записей в систематических регистрах, не оправданных записями в журнале (хронологическом регистре).

В 1590 году другой испанский  бухгалтер Б. де Солозано пришёл к  выводу о необходимости формализовать  и стандартизировать учёт. Он определял  формат и объём Главной книги, вид её бумаги, качество чернил, способ переплетения, величину поля, характер разлиновки листа (непременно красными чернилами) и подчёркивал эстетический характер бухгалтерских регистров. Солозано полагал, что в случае нарушения правил хранения документов «они становятся добычей крыс и детей».

В 1676 году П. Пурра сформулировал  требование немедленного вывода остатков после записей по любому материальному счёту.

В 1709 году С. Рикар предложил  ввести специальный проверочный  счёт, куда надо было заносить все операции, записываемые в дебет и кредит остальных счетов. Счёт этот был промежуточным, назначение его заключалось в том, чтобы в конце каждого дня подсчитывать итоги, и если итого по дебету и кредиту этого счёта были равны, значит, разноска по счетам Главной книги была правильной.

В 1721 году французский автор, выдающийся математик и бухгалтер-ревизор Б.Ф. Баррем предложил специальные таблицы для облегчения перевода покупательной стоимости одних денежных средств в другие, облегчения различных арифметических действий и таксировки.

В 1754 году А. Коррон предложил  систему учёта движения материалов в производстве. Каждому рабочему открывался личный счёт, по дебету он отражал себестоимость материалов, выданных рабочему для переработки, а по кредиту – количество и себестоимость готовой продукции, сдаваемой рабочим на склад.

В 1758 году Ларю ввёл правило  для кассиров: «сначала запиши, потом  выплати; сначала получи, потом запиши», которое до сих пор используется при ведении кассовой книги.

В 1803 году А. Мендес предложил  правило сверки Журнала и Главной  книги, позволяющее контролировать разноску операций по счетам: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

5.6. Регулирование  бухгалтерского учёта

Первому законодательному регулированию были подвергнуты  регистры учёта. В Италии учётные книги регистрировались в специальной организации, и после того их доказательная сила признавалась.

В Нидерландах применялось  это же правило, но с тремя поправками: у купца, владельца учётных книг, должно было быть доброе имя, книги должны были быть заполнены аккуратно и купец перед судебным разбирательством должен был принести присягу.

Если требование к  дебитору было записано только рукой  собственника книги или лица, действующего по его поручению, то дебиторская  задолженность признавалась в размере 1 марки, если же запись была сделана дебитором, то она признавалась в полном объёме. Были и исключения, в Любеке доказательная сила бухгалтерских записей признавалась только в пределах 30 марок.

С конца XVI и весь XVII век во многих немецких государствах было правило: объём долговых обязательств, отражённый в бухгалтерских книгах, признаётся судом до присяги на Библии в половинной сумме, после – в полной. Это приводило к тому, что иноверцы могли по суду претендовать только на половину взыскиваемой суммы.

Затем регламентация  была распространена на отчётность. Испанец Тексада выдвинул требование ежегодной отчётности, в центре которой был баланс. Эскобар считал баланс и способом обязательной проверки записей по счетам, и инструментом для оценки работы предприятия. В последнем случае баланс определялся по-разному, в зависимости от того, кто его интерпретирует: банкир, коммерсант, инженер-технолог, кредитор и т.д. Один видел в нём только арифметическую операцию, другой – экономический акт, третий – юридический документ, отражающий права и обязательства собственника. Доказательством правильности баланса служил инвентарь.

Современная регламентация  учёта появляется впервые во Франции. Ж. Савари был привлечён Ж.Б. Кольбером для участия в разработке нового торгового устава или Ордонанса (Кодекса 1673 года), который призван был положить начало разумному регулированию экономики. Ордонанс нередко называют кодексом Савари, так как его текст в части бухгалтерского учёта был настолько удачным, что французский (1808) и бельгийский (1872) торговые кодексы повторяли его почти слово в слово. Существенное влияние оказал он и на Германию.

Тестовые заданиЯ к теме 5

1. Кто из перечисленных бухгалтеров утверждал, что целью бухгалтерского учёта является ведение счетов в целях эффективного управления, контроля подчинённых лиц?

а) Б. де Солозано;б) С. Рикар;в) Г. де Тексада;г) А. Коррон.

2. Кто из перечисленных бухгалтеров сводил смысл учёта к правовым отношениям между собственниками и агентами?

а) Л. Флори;б) Ф. де Эскобар;в) В. Швайкер.

3. Кто из перечисленных бухгалтеров предложил применить в учёте сложную проводку?

а) В. Менгр и А. ди Пиетро;б) А. Коррон;в) И. Готлиб.

4. Кто из перечисленных  бухгалтеров впервые разделил все счета на синтетические и аналитические?

а) Ж.Б. Кольбер;б) П. Пурра;в) Ж. Савари.

5. Кто из перечисленных  бухгалтеров в 1698 году утверждал, что счета можно разделить на собственные (пассивные) и противоположные (активные)?

а) К. ван Гезель;б) А. Мендес;в) А. Казанова.

6. Кто из перечисленных  бухгалтеров предложил отражать входящее сальдо не на первое или последнее число месяца, а на 0-е число?

а) Р. де Рувер;б) П. Скали;в) С. ван Стевин.

7. Кто из перечисленных бухгалтеров трактовал баланс как документ, определяющий финансовый результат?

а) Ирсон;б) М. де ла Порт;в) Ф. Гаратти;г) Д. Манцони.

8. Кто из перечисленных бухгалтеров в 1549 году сделал утверждение: нет бухгалтерских записей без первичных документов?

а) В. Швайкер;б) Л. Пачоли;в) Б. Котрульи.

 

9. Кто из перечисленных бухгалтеров выдвинул требование ежегодной отчётности, в центре которой был баланс?

а) Х. Хагер;б) Г. де Тексада;в) Б.Ф. Баррем.

 

10. В каком году был  написан кодекс Савари?

а) 1685 г.;б) 1676 г.;в) 1673 г.