Возникновение и развитие хозяйственного учета

2. ИСТОРИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА И ЭТАПЫ ЕГО РАЗВИТИЯ

Жизнь человеческого  общества состоит из множества повседневно происходящих событий и фактов. Эти события и факты могут касаться различных сторон деятельности общества — хозяйственных, социальных, политических, культурных и др. Так, например, хозяйственные события и факты — это все операции купли-продажи, производства продукции, начисления и выплаты заработной платы, создания нового предприятия, осуществления расчетов через банк, получение ссуд и т.д.; социальные события и факты — численность населения, обеспеченность жильем, количество рождений, бракосочетаний, миграция населения и т.п.; политические — количество партий, ход и результаты избирательных компаний, состав и численность парламента и правительства и др.; культурные — количество театров, концертов, деятелей искусств, объемы печати и изданий и т.д.

Каждый человек в обществе сообразует свое поведение, свою повседневную работу и жизнь с этими фактами  и событиями. Чем больше он будет  знать о происходящем вокруг него, тем правильнее, безопаснее и эффективнее будут его поступки, его деятельность. Это значит, что человек должен учитывать, принимать во внимание происходящие вокруг него события и факты, знать состояние окружающей его действительности. В этом и заключается сущность учета в самых общих его чертах.

Жизнь и деятельность каждого человека протекает не в одиночестве и изоляции, а в различных сообществах, коллективах. В таких условиях сложилось и продолжает развиваться глубокое разделение труда, когда отдельный член коллектива выполняет только определенную частичку общей работы или определенную функцию в его жизни. Выделился в самостоятельную функцию и управленческий труд, когда в обязанности одного или нескольких человек входит принятие решений о дальнейшей жизни и деятельности коллектива.

Но принять правильное решение  можно только тогда, когда человек  знает о том, чем он управляет, в каком состоянии находится управляемый им объект, какие события и факты, затрагивающие деятельность коллектива, происходили и происходят. Получение, сбор этой информации составляет главнейшую функцию управленческой деятельности людей.

При получении сведений или информации о событиях и фактах необходимо ответить на такие привычные для всех вопросы: что, где и когда произошло или в каком состоянии находится? Ответ во всех случаях может быть дан привычными словами, понятиями, которыми в той или иной степени приближения можно характеризовать события и факты. Чем больше слов, тем точнее будет описание события или факта. Но получить наибольшую точность, выразить и понять действительный объем события можно только с помощью цифр. [12, с.29].

Благодаря этому бесценному историческому  изобретению человека появилась возможность точно и кратко характеризовать объем, величину происходящих событий и фактов, получить количественную модель окружающего мира. Показатель объема, количества стал главным составляющим любого информационного сообщения о событиях в обществе. Постепенно с помощью цифр, вместо слов, человечество научилось передавать практически всю информацию, включая не только количество, дату, место, наименование объектов или событий, но даже цвет, звук и изображение. Этот революционный процесс использования цифр и математики продолжается и в настоящее время.

Если количество имевших место  фактов и событий, затрагивающих интересы человека или коллектива, небольшое, то их можно просто запомнить. Но если фактов много и характеризуются они большим числом показателей и цифр, то их уже придется записывать. Следовательно, в историческом плане учет в его современном виде мог появиться только тогда, когда человечество научилось не только считать, но и писать.

3. ВИДЫ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА, ИХ СОДЕРЖАНИЕ И ВЗАИМОСВЯЗЬ С ДРУГИМИ ФУНКЦИЯМИ УПРАВЛЕНИЯ

Рассматривая сущность учета как количественного отражения событий и фактов в жизни общества для целей управления, мы ничего не говорили об этих событиях и фактах и о том, для каких целей и для какого управленческого уровня получена учетная информация. В реальной же действительности человеческое общество разделено, прежде всего, на отдельные самостоятельные государства или их сообщества, которые имеют высшие органы управления. Каждое государство, как правило, подразделяется на отдельные административные территории, также имеющие свои органы государственного управления.

Государственные органы управления принимают решения и  воздействуют на все сферы жизни  и деятельности людей в государстве: социальную, политическую, хозяйственную, культурную и др. Естественно, что эти органы управления должны получать из соответствующих сфер жизни общества и необходимую информацию. Эта информация может быть разнообразная по форме и содержанию, но она обязательно будет содержать и количественные, цифровые показатели. А получить эти показатели можно только организовав соответствующим образом систему учета. Такая система учета существует во всех государствах и называется статистикой.

Статистика подразделяется в свою очередь по сферам и отраслям жизни и деятельности общества: социальную, экономическую (хозяйственную), статистику населения и т.д. Собирая и обобщая данные о событиях и фактах в жизни государства, его регионов, различных сфер деятельности общества, статистика имеет дело с большим числом фактов, наблюдений, событий. Обобщение и обработку этих данных в статистике ведут по специальным правилам и методикам, основанным на теории вероятности и математической статистике, широко используя при этом современнейшую вычислительную технику и системы связи. Поэтому лица, ведущие статистический учет должны иметь специальное образование.

В Беларуси на республиканском  уровне создано Министерство статистики и анализа. Во всех областях и районах работают его отделы, информация от которых поступает и обобщается в Министерстве. Данные статистики сообщаются всем заинтересованным государственным органам и публикуются в печати для населения. Статистика широко использует данные других видов учета и только при их отсутствии организует самостоятельный статистический учет.

В настоящее время  в Республике идет кардинальная перестройка общей организации статистического учета и обобщения данных в масштабе страны. Эта новая методика внедряется во многих странах мира и получила название Система национальных счетов (СНС). Впервые в мире эту идею выдвинул и начал разрабатывать главный бухгалтер Ряжско-Вяземской железной дороги Иван Францевич Валицкий (одновременно и независимо от итальянца Э. Пизани и поляка И. Янковского), а в 1877 году выступил с докладом "Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением состояния счетов по экономике России". В этом же году эти разработки были опубликованы в виде отдельной брошюры.

К сожалению, эта система  может быть понята только после знакомства с настоящим курсом теории бухгалтерского учета, поскольку в ее основу заложены одни и те же принципы - система счетов и двойная запись на них событий и фактов, имевших место за отчетный период. Эти принципы "двойственности" в отражении фактов частично известны и из школьных курсов технических дисциплин, как, например, в законе сохранения вещества в химии, энергии — в физике и др. Этот принцип применим и при рассмотрении экономических отношений в таких дисциплинах, как экономика, статистика, бухгалтерский учет.

В наиболее общем виде этот принцип можно сформулировать следующим образом: если где-то, что-то появилось, прибыло, то в том же количестве оно где-то выбыло. Отсюда возникает равенство, равновесие — баланс двух сторон: "прибыло" = "выбыло"; "получено" = "отпущено"; "произведено" = "использовано" и т.д. Соответственно и записи этих событий, фактов необходимо осуществлять на обеих сторонах равенства, т.е. дважды.  [16, с.14].

Применение в статистике системы национальных счетов и двойной  записи приведет к большей точности и достоверности информации, представляемой различным государственным органам управления.

Кроме общегосударственного уровня управления обществом, существует второй, нижестоящий, но не менее важный — уровень управления коллективами предприятий, учреждений, организаций, т.е. уровень хозяйствующих субъектов, юридических лиц. Руководители этих звеньев организации общественного производства также обеспечиваются информацией о состоянии и работе своих предприятий — о наличии и изменениях в имеющихся средствах, о ходе производства, о закупках сырья и материалов, о продаже продукции, о прибыли и др. Эта система информации получила название бухгалтерский учет.

Свое название система  бухгалтерского учета получила от немецких слов: das Buch — книга и halten — иметь, держать, вести..., т.е. вести учет в книгах. Однако в белорусском, русском, испанском и некоторых других языках используются и другие названия этой системы учета, основанной на слове "счет", "раху-нак", "conto" — счетоводство, рахункаводства, contabilidad и т.д.

Бухгалтерский учет по действующему законодательству должен вестись на всех предприятиях, учреждениях и организациях, независимо от подчиненности, формы собственности и сферы деятельности. Его особенностью является то, что все объекты, события и факты, в конечном итоге, должны быть измерены и отражены в учете и отчетности в стоимостном измерителе, т.е. иметь денежную оценку. Учет ведется по строго определенной системе, все факты, события должны быть документально обоснованы, регистрация этих событий ведется непрерывно во времени и пространстве. К ведению учета допускаются лица, имеющие специальное экономическое образование. Для ведения учета в дирекции предприятия создается специальный отдел - бухгалтерия, возглавляемый его руководителем - главным (старшим) бухгалтером.

Данные бухгалтерского учета предоставляются в установленные сроки и по согласованной системе показателей и форме всем заинтересованным руководителям и службам внутри предприятия, а для собственников, государственных органов управления и других заинтересованных юридических и физических лиц за пределами предприятия - периодически (за месяц, квартал или год) по форме, установленной действующим законодательством. Информация, содержащаяся в бухгалтерском учете и отчетности, используется также органами статистики, поэтому формы и показатели отчетности, а также форма первичных документов при разработке согласуются с Министерством статистики и анализа.

На предприятиях, в  организациях и учреждениях существует и уровень управления внутренними подразделениями: цехами, отделами, бригадами, звеньями, технологическими процессами, операциями и др. Обеспечить необходимой информацией руководителей этих подразделениями внутри предприятий призван оперативно-технический учет. Свое название этот вид учета получил по основному требованию и назначению информации — быстро (оперативно) дать сведения руководителю о ходе технологических (технических) процессов и операций в подразделениях. Какую информацию, когда, по какой форме представить — решает сам руководитель подразделения. Он также определяет, кому вести этот учет.

Ведение оперативно-технического учета не требует специальной подготовки. Методику сбора, регистрации и обработки данных, целесообразную форму ее представления, как правило, определяет главный бухгалтер или другой специалист по учету, после согласования всех вопросов с потребителями этой информации. Основными измерителями в этом виде учета, чаще всего, являются натуральные, хотя используются и стоимостные, и трудовые. От учета не требуется абсолютной точности, кроме случаев, когда данные оперативного учета используются в бухгалтерском. Данные учета могут регистрироваться всеми известными способами: записью на бумажных носителях, на магнитных лентах или дисках памяти ЭВМ, на специальных световых табло, на экранах дисплеев и т.д.; передача данных — устно, почтой, по телефону, факсу, радио и другими способами. Отдельные показатели оперативно-технического учета могут обобщаться по предприятию в целом, по управлению, министерству, ведомству. Сведения по наиболее важным операциям или процессам в обществе могут обобщаться в масштабе страны и представляться Правительству, Президенту или Национальному Собранию, например, о ходе и результатах избирательной кампании, ходе уборочных или посевных работ, данные о стихийных бедствиях и др.

Статистический, бухгалтерский  и оперативно-технический виды учета  образуют единую систему народнохозяйственного  учета. Это единство заключается  в том, что все виды учета являются неотъемлемой составной частью единой системы управления обществом, страной. Каждый вид учета широко использует данные других видов: статистический - данные бухгалтерского и оперативного; бухгалтерский - данные оперативного. Отсюда вытекает и необходимость согласования методологий этих видов учета.

В связи с прогрессом в технологиях сбора, обработки, передачи и хранения учетной информации на базе современных ЭВМ и средств  связи, появлением различных баз  данных — это единство системы  народнохозяйственного учета еще  более усиливается, а грань между видами учета постепенно исчезает. Так, например, первичная регистрация фактов, событий, операций на предприятии и формирование баз данных будет в одинаковой мере обслуживать все виды учета, все уровни управления и, тем самым, это звено для них становится общим, единым. Последующая обработка этих данных по запросу и программам различных звеньев управления, безусловно, сохранит свою содержательную специфику, но технологически это уже будет единый процесс. В связи с этим, в ближайшем будущем возможна еще одна классификация видов (стадий) учета:

• первичная регистрация фактов и событий;
• формирование различных баз данных;
• обработка соответствующих баз данных по специальным  программам и выдача результатной информации по запросу. [16, с.17].

Такая классификация видов учета проводится по технологическому признаку получения и обработки информации.

В некоторых, в основном англоязычных, странах существует деление  бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Финансовый учет — это обычный бухгалтерский учет, который направлен, в основном, на получение конечных финансовых результатов работы предприятия. Управленческий учет - это относительно самостоятельная система учета на предприятии, направленная на получение информации для управления производственными процессами внутри предприятия, по его подразделениям или центрам ответственности за уровень затрат. Этот вид учета практически равнозначен по своим функциям отечественной системе оперативно-технического учета.

В отечественной и  зарубежной практике используется и такое понятие, как налоговый учет, который ведется для получения показателей, от величины которых затем исчисляется сумма налога.

В Республике Беларусь его  обязаны вести все физические и юридические лица, являющиеся плательщиками налогов и сборов согласно законодательству.