Выбор методов и порядка признания доходов и расходов для целей налога на прибыль

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………….	5
1 Выбор методов и порядка  признания доходов и расходов  для целей налога на прибыль…………………………………………………………………	7
1.1 Методы учета доходов и  расходов…………………………………….	7
1.2 Метод начисления………………………………………………………	7
1.3.Кассовый метод………………………………………………………..	11
2 Порядок составления  расчета налоговой базы………………………..	14
3 Порядок заполнения налоговой   декларации по налогу на прибыль…........................................................................................................................	16
3.1 Состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный и налоговый периоды………………………………………………..	16
3.2 Общие требования  к порядку заполнения и представления декларации….…………………………………………………………………………….	23
Заключение………………………………………………………………….	28
Список использованных источников…………………………………….	30

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим  инструментом реализации государственных  приоритетов являются налоги. Они  выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые  взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться  в ущерб другой.

Налог как экономическая  категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с  физических и юридических лиц.  С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая  категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной  деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной  деятельности и суммой затрат на эту  деятельность.

Соединив в одно целое  две вышеупомянутые экономические  категории, получается один из видов  налога, посредством которого налоговая  система государства может выполнять  свойственные ей функции – это  налог на прибыль предприятий  и организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли  предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации  в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением  важнейшего элемента экономической  реформы в России. Однако постоянное экспериментирование с законодательной  базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто  не позволяет предприятиям правильно  ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и  разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость

Новизна исследования заключается в комплексном, глубоком изучении теоретических и методических основ организации налогового контроля, в разработке методики его построения на основе использования данных бухгалтерского учета и рекомендаций по применению методики контроля правильности расчетов по налогу на прибыль организаций.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и расчет данного вида налога.

 

1 ВЫБОР МЕТОДОВ  И ПОРЯДКА ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ

И РАСХОДОВ ДЛЯ  ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

 

1. Методы учета доходов и расходов

 

Для правильного расчета  налога на прибыль недостаточно знать, какие поступления считаются  доходом, а какие траты — расходом. Бухгалтер должен правильно определить, когда именно поступившие средства становятся доходом и увеличивают  базу по налогу на прибыль, и когда  произведенные затраты можно  назвать налоговым расходом. А  зависит это от применяемого метода учета доходов и расходов.

Глава 25 Налогового Кодекса  Российской Федерации определила принципиально  новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения  одним из двух методов – методом  начисления или кассовым методом.

 

 

2. Метод начисления

 

При методе начисления доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от времени получения фирмой денег или иного имущества в счет оплаты. По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств  в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная  в извещении комиссионера или  в отчете комиссионера.

Для внереализационных доходов  датой получения дохода признается:

а) дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов:

- в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг);

- по иным аналогичным  доходам;

б) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов:

- в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  других

организаций;

- в виде безвозмездно  полученных денежных средств;

- в виде сумм возврата  ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

- в виде иных аналогичных  доходов;

в) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

- от сдачи имущества  в аренду;

- в виде иных аналогичных  доходов;

г) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

д) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

- в виде сумм восстановленных  резервов и иным аналогичным  доходам;

- в виде распределенного  дохода при участии в простом  товариществе;

- по доходам от доверительного  управления имуществом;

- по иным аналогичным  доходам;

е) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

ж) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

к) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

л) дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде средств целевого финансирования

м) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

Расходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между  доходами и расходами не может  быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты  по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство  сырья и материалов - в части  сырья

и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания акта  приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в  качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы в виде капитальных  вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации  основных средств, в отношении которых  были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда  признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств, признаются в качестве расхода  в том отчетном периоде, в котором  они были осуществлены, вне зависимости  от их оплаты с учетом особенностей.

Датой осуществления внереализационных  и прочих расходов признается:

- дата начисления налогов  (сборов) - для расходов в виде  сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

- дата начисления - для  расходов в виде сумм отчислений  в резервы, признаваемые расходом;

- дата расчетов в соответствии  с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

- дата перечисления денежных  средств с расчетного счета (выплаты из кассы)

- дата утверждения авансового  отчета - для расходов:

- дата перехода права  собственности на иностранную  валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

- дата реализации или  иного выбытия ценных бумаг  - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

- дата признания должником  либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

- дата перехода права  собственности на иностранную  валюту – для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

- дата реализации долей,  паев - по расходам.

Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением  денежных средств. Так, датой получения  дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных  работ, оказанных услуг. Для бухгалтера это означает, что выручку для  целей налога на прибыль нужно  учесть уже на дату отгрузки товара  (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила. Другими словами, налогом на прибыль в данном случае облагается «бумажная» выручка, а не фактическая. Внереализационные расходы также в большинстве своем учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег. Например, суммы штрафов и санкций включаются в доходы на дату их признания должником или вступления в силу соответствующего решения суда. А доходы от доверительного управления имуществом увеличивают базу по налогу на прибыль на последний день отчетного периода, даже если фактически еще не получены.