Выбор методов и порядка признания доходов и расходов для целей налога на прибыль

 

3.1.6 Налогоплательщики, являющиеся  резидентами особых экономических  зон в соответствии с законодательством  Российской Федерации, для исчисления  налога на прибыль по ставке, отличной от ставки, предусмотренной  пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по  итогам отчетных (налоговых) периодов  представляют в составе декларации  титульный лист (Лист 01), Лист 02, Приложения 1, 2, 3, 4, 5 к Листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Признак налогоплательщика". Приложения 3, 4, 5 к Листу 02 представляются  только при наличии, соответственно, расходов, убытков и обособленных  подразделений.

Показатели для исчисления налога на прибыль по ставке, предусмотренной  пунктом 1 статьи 284 Кодекса, резиденты  особых экономических зон отражают в декларации в общеустановленном  порядке с указанием в Листе 02 и в приложениях к нему кода "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика".

3.1.6.1 Организации, получившие статус  участников проекта по осуществлению  исследований, разработок и коммерциализации  их результатов в соответствии  с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (Собрание законодательства  Российской Федерации, 2010, 40, ст. 4970, 52, ст. 7000; 2011, 29, ст. 4291, ст. 4300, 49, ст. 7017), в  титульном листе (Листе 01) декларации  по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывают код "225".

3.1.6.2 Организации, осуществляющие  образовательную и (или) медицинскую  деятельность в соответствии  с законодательством Российской  Федерации и применяющие налоговую  ставку 0 процентов согласно статье 284.1 Кодекса в титульном листе  (Листе 01) декларации по реквизиту  "по месту нахождения (учета)" указывают код "226".

3.1.6.3 Декларации по консолидированной  группе налогоплательщиков, созданной  в соответствии с главой 3.1 Кодекса,  представляются ответственным участником  консолидированной группы налогоплательщиков  в налоговый орган согласно  статье 289 Кодекса.

При уплате консолидированной группой  налогоплательщиков авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода (с уплатой в течение отчетного  периода ежемесячных авансовых  платежей) в состав декларации за отчетные и налоговый периоды обязательно  включаются: титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения 1, 2, 6 и 6а к Листу 02.

Подраздел 1.2 Раздела 1, Приложения 3 и 4 к Листу 02, а также Листы 05, 07, Приложение к налоговой декларации включаются в состав декларации только если имеются доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению  в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляются операции с ценными бумагами.

При уплате консолидированной группой  налогоплательщиков авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли декларации в указанном  выше объеме представляются за три  месяца, шесть месяцев, девять месяцев  и за налоговый период (год).

По итогам других отчетных периодов (за месяц, два месяца, четыре месяца, пять месяцев, семь месяцев, восемь месяцев, десять месяцев, одиннадцать месяцев) декларации представляются в объеме титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1, Листа 02 и Приложений 6 и 6а к Листу 02. При осуществлении  соответствующих операций в состав деклараций включается также Лист 05.

В титульном листе (Листе 01) декларации по консолидированной группе налогоплательщиков по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "218".

3.1.6.4 Отдельные декларации по  участникам консолидированной группы  налогоплательщиков, по их обособленным  подразделениям не составляются, кроме случаев, указанных в  пункте 1.6.5 настоящего Порядка.

3.1.6.5 Участники консолидированной  группы налогоплательщиков, получающие  доходы, не включаемые в консолидируемую  налоговую базу этой группы, представляют  в налоговые органы по месту  своего учета екларации только  в части исчисления налога  в отношении таких доходов.  В титульных листах (Листах 01) таких  деклараций по реквизиту "Налоговый  (отчетный) период" указываются коды "21", с "31" по "46", а  по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "213" или "214".

 

3.1.7 Организации, исполняющие обязанности  налоговых агентов по исчислению  налоговой базы и суммы налога  на прибыль, по удержанию у  налогоплательщика - российской  организации и перечислению в  федеральный бюджет указанного  налога (далее - налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее  - Расчет) по форме, утвержденной  настоящим приказом.

Российские организации - налогоплательщики  налога на прибыль, исполняющие обязанности  налоговых агентов, представляют Расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1, а также Листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым  агентом (источником выплаты доходов)". При этом в титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "213" или "214". Коды представления налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций  в налоговый орган приведены  в Приложении 1 к настоящему Порядку.

Организации, перешедшие полностью  на уплату единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, на упрощенную систему  налогообложения, применяющие систему  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), налогоплательщики, доходы и  расходы которых полностью относятся  к игорному бизнесу, подлежащему  налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса; организации, получившие статус участников проекта по осуществлению  исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с  Федеральным законом "Об инновационном  центре "Сколково" и использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций, исполняют  обязанности налоговых агентов  и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231".

Участники консолидированной группы налогоплательщиков, составляющие декларации в части налога с доходов, не включаемых в консолидируемую налоговую  базу, при исполнении обязанности  налоговых агентов представляют Расчет в соответствии с абзацем  вторым пункта 1.7 настоящего Порядка.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков, у которых отсутствуют  доходы, не включаемые в консолидируемую  налоговую базу, Расчет представляют в соответствии с абзацем третьим  пункта 1.7 настоящего Порядка.

 

 

 

3.2 Общие требования к порядку заполнения и представления                 декларации

 

3.2.1 Декларация составляется нарастающим  итогом с начала года. Все значения  стоимостных показателей декларации  указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек  и более округляются до полного  рубля.

 

3.2.2 Страницы декларации имеют  сквозную нумерацию, начиная с  титульного листа (Листа 01), вне  зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним.  Порядковый номер страницы записывается  в определенном для нумерации  поле слева направо, начиная  с первого (левого) знакоместа.

Не допускается исправление  ошибок с помощью корректирующего  или иного аналогичного средства.

Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и  скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении декларации используются чернила черного, фиолетового или  синего цвета.

 

3.2.3 Каждому показателю декларации  соответствует одно поле, состоящее  из определенного количества  знакомест. В каждом поле указывается  только один показатель.

Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь. Для указания даты используются по порядку три  поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные  знаком "." ("точка"). Для десятичной дроби используются два поля, разделенные  знаком "точка". Первое поле соответствует  целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей  осуществляется слева направо, начиная  с первого (левого) знакоместа.

Для отрицательных чисел указывается  знак "-" ("минус") в первом знакоместе слева.

При заполнении полей декларации с  использованием программного обеспечения  значения числовых показателей выравниваются  по правому (последнему) знакоместу. При  этом в отрицательных числах знак "-" ("минус") указывается в  знакоместе перед числовым значением  показателя.

Заполнение текстовых полей  бланка декларации осуществляется заглавными печатными символами.

В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк  представляет собой прямую линию, проведенную  посередине знакомест по всей длине  поля.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест  соответствующего поля, в незаполненных  знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например: в  верхней части каждой страницы декларации указывается идентификационный  номер налогоплательщика (далее - ИНН) и КПП организации в порядке, определенном в Разделе III "Порядок  заполнения Титульного листа (Листа 01) декларации". При указании десятизначного ИНН организации в поле из двенадцати знакомест показатель заполняется  слева направо, начиная с первого  знакоместа, в последних двух знакоместах  ставится прочерк: ИНН 5024002119--.

Дробные числовые показатели заполняются  аналогично правилам заполнения целых  числовых показателей. В случае, если знакомест для указания дробной  части больше, чем цифр, то в свободных  знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например: доля налоговой  базы, приходящейся на обособленное подразделение, составляет 56,234 процента. Указанный  показатель должен заполняться по формату: 3 знакоместа для целой части и 11 знакомест для дробной части. Следовательно, в декларации он должен выглядеть следующим образом: 56-.234--------. Ставка налога на прибыль в декларации заполняется по формату: 2 знакоместа для целой части и 2 знакоместа для дробной части и, соответственно, при ставках в размерах 2% и 13,5% они указываются как: 2-.-- и 13.5-.

При подготовке декларации с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков  для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется  шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

 

3.2.4 Налогоплательщики представляют  декларации за отчетный период  не позднее 28 календарных дней  со дня окончания соответствующего  отчетного периода.

Декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими  авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Срок представления декларации, а также срок уплаты налога на прибыль, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится  на первый рабочий день после выходного  или праздничного дня.

 

3.2.5 Декларация может быть представлена  налогоплательщиком в налоговый  орган лично или через его  представителя, направлена в виде  почтового отправления с описью  вложения или передана в электронном  виде по телекоммуникационным  каналам связи в соответствии  со статьей 80 Кодекса.

Декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи в электронном  виде по установленным форматам с  электронно-цифровой подписью в соответствии с Порядком представления налоговой  декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении  Порядка представления налоговой  декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован Министерством  юстиции Российской Федерации 16 мая 2002 г., регистрационный номер 3437; "Российская газета", 2002, 89).

При отправке декларации по почте  днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам  связи днем ее представления считается  дата ее отправки. При получении  декларации по телекоммуникационным каналам  связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию  о её приеме в электронном виде.

 

3.2.6 Налоговые агенты заполняют  и представляют расчеты в порядке,  предусмотренном настоящим разделом.

 

3.2.7 При представлении в налоговый  орган по месту учета организацией-правопреемником  декларации за последний налоговый  период и уточненных деклараций  за реорганизованную организацию  (в форме присоединения к другому  юридическому лицу, слияния нескольких  юридических лиц, разделения юридического  лица, преобразования одного юридического  лица в другое) в титульном  листе (Листе 01) по реквизиту  "по месту нахождения (учета)" указывается код "215" или  "216", а в верхней его части  указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "организация/обособленное  подразделение" указывается наименование  реорганизованной организации или  обособленного подразделения реорганизованной  организации.