Выбор методов и порядка признания доходов и расходов для целей налога на прибыль

 

3. Кассовый метод

Совсем иначе обстоит дело при  кассовом методе. Здесь и доходы, и расходы нельзя учесть при расчете  налога до тех пор, пока не произошло  фактическое движение денежных средств (иного имущества). Применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки  за предыдущие четыре квартала не превышает  один миллион рублей за каждый квартал. Более того, этот же лимит выручки должен сохраняться и в течение всего периода применения кассового метода. В противном случае налогоплательщику придется перейти на метод начисления, причем перейти с начала года. При этом, ни при каких условиях нельзя перейти на кассовый метод банкам и участникам договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества. Переход на метод начисления возможен с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот факт в учетной политике.

Организации имеют право  на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой  получения дохода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашение задолженности  иным способом.

Расходами признаются затраты  после их фактической оплаты. Оплатой  товара (работ, услуг, имущественных  прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед  продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Расходы учитываются в  составе расходов с учетом следующих  особенностей:

-материальные расходы  и расходы на оплату труда  учитываются в составе расходов  в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств  с расчетного счета налогоплательщика,  выплаты из кассы, а при ином  способе погашения задолженности  - в момент такого погашения;

-амортизация учитывается  в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый)  период. При этом допускается  амортизация только оплаченного  налогоплательщиком амортизируемого  имущества;

-расходы на уплату  налогов и сборов учитываются  в составе расходов в размере  их фактической уплаты налогоплательщиком.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение  налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение  доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение  которого было допущено такое превышение.

Организации, определяющие доходы и расходы по кассовому  методу, не учитывают в составе  доходов и расходов.

Суммовые разницы в  случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

 

2 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ  РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

 

 

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль.

Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Доходы, полученные в натуральной  форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая  товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено Налоговым  Кодексом Российской Федерации, исходя из цены сделки с учетом положений.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая  база (с начала налогового периода  нарастающим итогом); сумму доходов  от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов  от реализации; прибыль от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных  операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма  убытка, переносимого с прошлых налоговых  периодов и уменьшающего налоговую  базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей  суммы убытка. Налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода  на основе данных налогового учета.

Базовая налоговая ставка установлена в размере двадцати процентов. При этом налог, исчисленный по ставке двух процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке восемнадцать процентов — в бюджеты субъектов Федерации. При этом субъектам Федерации предоставлено право снижать ставку налога, подлежащего зачислению в субфедеральные бюджеты для отдельных категорий налогоплательщиков. Аналогичная льгота может применяться и в отношении организаций - резидентов особых экономических зон.

 

3 ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО  НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

 

3.1 Состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный и налоговый периоды

 

3.1.1 В состав Налоговой декларации  по налогу на прибыль организаций  (далее - декларация) обязательно  включаются: титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения 1 и 2 к Листу 02. Организации,  указанные в пунктах 1.2, 1.6 и  1.7 настоящего Порядка подраздел  1.1 Раздела 1 не представляют.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения 3, 4 и 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложение к налоговой  декларации включаются в состав декларации и представляются в налоговый  орган, только если налогоплательщик имеет  доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных  подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными  бумагами, является налоговым агентом  или в его состав входят обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав декларации за налоговый  период.

Приложение 4 к Листу 02 включается в состав декларации только за I квартал  и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями  при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений  и других средств, указанных в  пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - Кодекс), при составлении декларации только за налоговый период.

 

3.1.2 Некоммерческие организации,  у которых не возникает обязанности  по уплате налога на прибыль  организаций (далее - налога на  прибыль), представляют декларацию  по истечении налогового периода  по форме в составе титульного  листа (Листа 01), Листа 02, а также  Приложения к налоговой декларации  при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении 4 к настоящему Порядку, и Листа  07 при получении средств целевого  финансирования, целевых поступлений  и других средств, указанных  в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса.

 

3.1.3 Организации, уплачивающие авансовые  платежи ежемесячно исходя из  фактически полученной прибыли  нарастающим итогом с начала  года, представляют декларации в  указанном в пункте 1.1 настоящего  Порядка объеме за отчетный  период (I квартал, полугодие, 9 месяцев)  и налоговый период (год).

По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие  организации представляют декларацию в объеме титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При  осуществлении соответствующих  операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения 5 к Листу 02 и Листы 03, 04, 05.

 

3.1.4 Организация, в состав которой  входят обособленные подразделения,  по окончании каждого отчетного  и налогового периода представляет  в налоговый орган по месту  своего нахождения декларацию, составленную  в целом по организации с  распределением прибыли по обособленным  подразделениям (статья 289 Кодекса)  или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного  субъекта Российской Федерации,  при уплате налога на прибыль  в соответствии со вторым абзацем  пункта 2 статьи 288 Кодекса (далее  - группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации  представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных  авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль  по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация в  указанном объеме представляется в  налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через  которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное  обособленное подразделение).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к  категории крупнейших, декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому  обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) представляют в налоговый орган по месту  учета в качестве крупнейшего  налогоплательщика в электронном  виде (по телекоммуникационным каналам  связи) по установленным форматам, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством  Российской Федерации.

В титульных листах деклараций по обособленным подразделениям крупнейшего  налогоплательщика, представляемых им в налоговый орган по месту  учета в качестве крупнейшего  налогоплательщика, указываются коды причины постановки на учет (далее - КПП), присвоенные организации налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, и коды этих налоговых  органов. По реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "220".

 

3.1.5 Сельскохозяйственные товаропроизводители,  не перешедшие на уплату единого  сельскохозяйственного налога в  соответствии с главой 26.1 "Система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог)" части второй Кодекса  по деятельности, связанной с  реализацией произведенной ими  сельскохозяйственной продукции,  а также с реализацией произведенной  и переработанной данными организациями  собственной сельскохозяйственной  продукции, налогообложение которой  осуществляется в соответствии  со статьей 2.1 Федерального закона  от 6 августа 2001 г. 110-ФЗ "О внесении  изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской  Федерации и некоторые другие  акты законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими  силу отдельных актов (положений  актов) законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах" (далее - сельскохозяйственные товаропроизводители,  уплачивающие налог на прибыль) (Собрание законодательства Российской  Федерации, 2001,  33 (ч. I), ст. 3413; 2003, 46 (ч. I), ст. 4443; 2006, 12, ст. 1233; 2007, 49, ст. 6041; 2008, 30 (ч. I), ст. 3614; 2009, N 1, ст. 22) (далее - Федеральный  закон 110-ФЗ), по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют  в составе декларации титульный  лист (Лист 01), подразделы 1.1 и 1.2 Раздела  1, Лист 02, Приложения 1, 2, 3, 4, 5 к Листу  02 с кодом "2" - сельскохозяйственный  товаропроизводитель по реквизиту  "Признак налогоплательщика". Подраздел 1.2 Раздела 1, Приложения 3, 4, 5 к Листу 02 представляются  только при исчислении ежемесячных  авансовых платежей, при наличии,  соответственно, расходов, убытков  и обособленных подразделений.

Показатели по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в декларации в общеустановленном  порядке с указанием в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1, в Листе 02 и в приложениях  к нему кода "1" по реквизиту "Признак  налогоплательщика".