Задачи и источники информации для аудита и ревизии кассы и кассовых операций

Аудитором проверяется отчетность по денежным документам, которая должна содержать данные об остатках данных бланков на начало отчетного периода, приходе, расходе и остатках на конец отчетного периода по количеству и номинальной стоимости по каждому виду в отдельности. К отчету должны прилагаться оправдательные документы по приходу и расходу.

Аудитор устанавливает, проводятся ли на предприятии своевременно инвентаризации ценных бумаг и как оформляются их результаты.

Проверяя правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, необходимо произвести взаимный контроль данных книги исходящей корреспонденции, реестров на отправку документов и отчетов на списание марок.

На предприятиях, которые сдают выручку в кассы банка, через инкассаторов или отделения связи, аудиторской проверке подлежат денежные средства в пути. Задача аудитора — проверить полноту суммы выручки и своевременность ее сдачи. Данная проверка осуществляется по квитанциям учреждений банков или почтовых отделений на сдачу денег.

Аудитор вместе с главным бухгалтером проводит инвентаризацию денежных средств в пути, результаты которой оформляют ак том, где по каждой сданной сумме указывает дату сдачи, номер квитанции (банка, почтового отделения) и фамилию сдатчика. Это позволяет проследить порядок последующего зачисления сумм в пути на расчетный счет.

Аудитор должен выявить все случаи неполной и несвоевременной сдачи денежной выручки, зафиксировать факты имевших место недостач (излишков) денег, обнаруженных банком в запламбированных инкассаторских сумках при пересчете их фактического наличия. В каждом таком случае предприятие обязано провести инвентаризацию денег у кассиров, а ее результаты сопоставить с данными учета выявленных недостач и излишков в инкассаторских сумках.

Проверяется по данным первичных документов законность и обоснованность каждой записи по счету 57 "Денежные средства в пути". Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значатся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или присвоенные суммы отдельными должностными лицами. Необходимо установить длительность нахождения отдельных переводов в пути, оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует проверить суммы переводов в пути, местонахождение которых не известно, а сроки зачисления их на счет предприятия истекли. Установив факты неправильного списания переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно выяснить, с какой целью допущены неправильные действия, виновных в этом лиц, сумму причиненного ущерба, как повлияли эти факты на достоверность бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения операций по дебету счета 57 «Денежные средства в пути».

По дебету счета отражают выручку от реализации товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесённую в кассу банка или кассы почтовых отделений для зачисления на расчётный или другие счета организации, но ещё не зачисленную по назначению, т.е. находящуюся в пути (табл.4.1), по кредиту зачисляются сданные суммы на счета в банке (табл.4.2).

Таблица 4.1 Счет 57 «Денежные средства в пути», операции по дебету

N п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Сданы службе инкассации, почтовому отделению денежные средства из кассы организации	57	50
2	Перечислены с расчетного счета денежные средства банку для приобретения иностранной валюты	57	51
3	Перечислена банку иностранная валюта для проведения продажи, конверсии	57	52
4	Перечислены со специального счета денежные средства банку для приобретения иностранной валюты	57	55
5	Отражены поступившие от покупателей, заказчиков, но не зачисленные на счет организации в банке суммы денежных средств	57	62
6	Отражены поступившие от прочих дебиторов и кредиторов, но не зачисленные на счет организации в банке суммы денежных средств	57	76
7	Отражены поступившие от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, но не зачисленные на счет головной организации в банке суммы денежных средств (структурному подразделению, выделенному на отдельный баланс, от головной организации)	57	79
8	Отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке вкладов собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации	57	82
9	Отражена выручка от реализации товаров, оплаченных с помощью банковской платежной карточки	57	90
10	Отражены доходы от покупки иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки	57	90
11	Отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке иностранной валюты в соответствии с законодательством	57	91

 

Таблица 4.2  Счет 57 «Денежные средства в пути», операции по кредиту

N п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отнесены на увеличение стоимости приобретенных сырья, материалов расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (в установленном законодательством случае)	10	57
2	Отнесены на увеличение стоимости приобретенных товаров расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (в установленном законодательством случае)	41	57
3	Поступили в кассу организации денежные средства, числящиеся в пути	50	57
4	Зачислены на расчетный счет денежные средства в размере остатка от перечисленной банку для приобретения иностранной валюты суммы	51	57
5	Зачислены на расчетный счет денежные средства, переданные службе инкассации, почтовому отделению из кассы организации	51	57
6	Зачислена на валютный счет организации приобретенная иностранная валюта	52	57
7	Зачислена на валютный счет организации иностранная валюта, сданная службе инкассации, почтовому отделению из валютной кассы	52	57
8	Зачислены на специальный счет организации денежные средства, сданные службе инкассации, почтовому отделению	55	57
9	Отражен возврат покупателям, заказчикам полученных от них в оплату за товары, работы, услуги и не зачисленных еще на счет организации в банке сумм денежных средств	62	57
10	Отражено перечисление денежных средств на лицевые счета работников по всем видам расчетов (кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами)	73	57
11	Отражена стоимость проданной иностранной валюты в соответствии с законодательством	90	57
12	Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке иностранной валюты в пути в соответствии с законодательством	91	57

 

В кассах предприятий хранятся также бланки документов строгой отчетности (товарно-транспортные накладные, удостоверения, дипломы, талоны и др.). Следует иметь в виду, что перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации. Одновременно утверждается перечень ответственных лиц, на которых возлагается их учет и хранение. Надо установить, определен ли перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, и перечень лиц, на которых возложен их учет и хранение. Затем надо определить, правильно ли ведется учет бланков строгой отчетности. С этой целью проверяется приходно-расходная книга, в которой ведется учет бланков строгой отчетности. Затем надо установить, правильно ли производится выдача бланков строгой отчетности, составляются ли акты на списание использованных бланков строгой отчетности. Необходимо также проверить ведение забалансового учета бланков строгой отчетности.

 По учету бланков строгой отчетности 16 апреля 2014 года от  РУП «Информац.-издат. центр по налогам и сборам» было получено:

ТТН-1 – 200 шт.

ТН-2- 100 шт.

В учете соответствующие проводки были сделаны как и полагается 16 апреля 2014 года, однако в журнале регистрации выдачи/получения БСО соответствующие записи не были сделаны вовремя и как следствие - была нарушена хронология производимых записей.

При проверке правильности оформления ценных бумаг определяется наличие обязательных реквизитов Национального Банка Республики Беларусь, наличие договоров на приобретение и продажу ценных бумаг, актов приема-передачи ценных бумаг, а также правильность отражения в них сведений о ценных бумагах (серия, номер, эмитент, номинальная стоимость, покупная стоимость, дисконт, сроки погашения и т.п.). Аудитор проверяет также наличие и правильность оформления книги учета ценных бумаг.

При аудите вложений в ценные бумаги (по ценным бумагам, свободно котирующимся на фондовом рынке) проверяют цены, по которым они отражены в отчетности.

Аудитор проверяет наличие аналитического учета ценных бумаг, правильность их отнесения к долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, поскольку в отчетности организации долгосрочные и краткосрочные вложения в ценные бумаги отражаются в разных разделах баланса. Критерием отнесения ценных бумаг к краткосрочным является быстрая ликвидность данного вида ценных бумаг.

Аудитор обязан проверить правильность формирования стоимости приобретения ценных бумаг, обоснованность включения в стоимость их приобретения сопутствующих расходов (информационно-консультационных услуг, услуг брокеров и банков за оформление или выдачу ценных бумаг, процентов по займам и кредитам, использованным на приобретение ценных бумаг, и т.п.), сопоставить цены приобретения с рыночными ценами на аналогичные ценные бумаги.

Аудитор проверяет правильность формирования финансового результата при выбытии ценных бумаг, а также расходов, связанных с реализацией ценных бумаг (с целью включения в расчет финансового результата), наличие разрешений Банка России на осуществление операций с ценными бумагами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Аудитор обязан проверить правильность создания и использование резерва под обесценивание ценных бумаг, а также наличие аналитического учета каждого резерва. Сплошным образом проверяются все операции, связанные с увеличением суммы резерва и его использованием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В ходе настоящего курсового исследования была изучена методика проведения аудиторской проверки кассовых операций на ОАО «Управление механизации №88».

В первой главе работы дана оценка важности для субъектов хозяйствования Республики Беларусь операций с наличными деньгами.

Наличные расчеты по-прежнему занимают важное место в системе расчетных отношений субъекта хозяйствования. Прежде всего, наличные средства на большинстве предприятий обеспечивают расчеты с персоналом по различным видам выплат.

Объектом учета операций в кассе предприятия является вся система наличных расчетов.

Наличные расчеты организовываются по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации наличных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота, который регламентируется нормативно-законодательной базой Республики Беларусь.

Также в данной главе определена и проанализирована нормативно-правовая база Республики Беларусь, регулирующая порядок проведения и отражение в бухгалтерском учете кассовых операций, а также порядок и методология проведения аудиторской проверки данного участка учетной работы.

Аудиторская проверка кассовых операций, как правило включает в себя следующие вопросы:

- определение соответствия проводимых операций действующему законодательству;

- проверка правильности отражения операций по кассе в бухгалтерском учете и балансе предприятия;

- наличия всех первичных документов, на основании которых проводились кассовые операции (приходный ордер, расходный ордер, платежная ведомость и др.), а также полнота и правильность их заполнения.

Ревизоры и аудиторы используют в своей работе различные приемы проверок и исследований, применяя их в зависимости от поставленных перед ревизией (аудитом) задач.