Закрытие и заключение счетов, как основная процедура составления бухгалтерского баланса на примере ОАО «Ульяновскэнерго»

Первый вариант. Этот вариант предусматривает отражение в течение года выручки от продаж на субсчете 90.1 "Выручка", а себестоимости проданной продукции (работ, услуг) - на дебете субсчета 90.2 "Себестоимость продаж". Суммы акцизов, налога на добавленную стоимость, налога с продаж и т.п. учитываются на дебете субсчетов 90-3 "Акцизы", 90.4 "Налог на добавленную стоимость", 90.5 "Налог с продаж".

В свою очередь ежемесячно финансовые результаты от продаж списывают  записями по дебету или кредиту субсчета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" на кредит или дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, в конце  года предстоит списать остатки  по этим субсчетам.

Выручку от продаж списывают:

- дебет счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж"

- кредит счета 90.1 "Выручка".

Себестоимость проданной  продукции (работ, услуг) списывают:

- дебет счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж"

- кредит счета 90.1 "Себестоимость продаж".

Суммы начисленных налогов  списывают:

- дебет счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж"

- кредит счетов 90.3 "Акцизы", 90.4 "Налог на добавленную стоимость", 90.5 "Налог с продаж".

Второй вариант. Он предполагает открытие субсчетов по продукции отдельных отраслей. Финансовые результаты от продаж предполагается списывать со счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж". Таким образом, на каждом субсчете в течение года сальдо развернутое, где дебетовый оборот показывает себестоимость проданной продукции (работ, услуг), начисленных налогов (на субсчетах 1-8) и суммы прибыли (на субсчете 9). В свою очередь кредитовый оборот показывает выручку от продаж (на субсчетах 1-8) и убыток от продаж (на субсчете 9).

Поэтому в конце года прибыль от продажи продукции (работ, услуг) следует списать:

- дебет счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8)

- кредит счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Убыток должен быть списан:

- дебет счета 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж".

- кредит счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8).

При закрытии счета 91 "Прочие доходы и расходы" прочие доходы списывают записью:

- дебет счета 91.1 "Прочие доходы"

- кредит счета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

а прочие расходы:

- дебет счета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

- кредит счета 91.2 "Прочие расходы".

         Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

Счет 99 "Прибыли  и убытки"

Счет 99 закрывают в конце года при составлении отчетности. Ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток.

Закрытие счета, таким  образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток с учетом списания чрезвычайных доходов и расходов и налога на прибыль хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае положительного финансового результата нераспределенную прибыль списывают бухгалтерской записью:

- дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

- кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае отрицательного финансового результата непокрытый убыток списывают:

- дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

- кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Одна из этих записей  является заключительной по итогам года и делается 31 декабря.

 

1.3 Особенности  составления бухгалтерской финансовой отчетности

 

Важным этапом подготовительной работы перед составлением бухгалтерской отчетности является закрытие счетов. По счетам, используемым организацией для ведения бухгалтерского учета, в конце отчетного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, и выводится конечное сальдо. Перед составлением годового бухгалтерского отчета в бухгалтерии организации делаются определенные итоговые записи, чтобы распределить все суммы полученной прибыли либо списать полученный убыток, а также, чтобы начать отражение записей нового года на финансово-результативных счетах, максимально очищенных от записей по операциям предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса.

Все бухгалтерские записи по реформации баланса подразделяют на две группы:

- Записи по закрытию  счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», и счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- Записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» и счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», в течение года ведутся внесистемно.

Кредитовый оборот, накопленный по счету 90.1 «Выручка», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы». Выявленный таким образом финансовый результат от продаж в зависимости от того, прибыль это или убыток, оформляется корреспонденцией счетов:

Дт 90.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 90.9

По окончании отчетного  года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», закрываются внутренними записями на счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дт 90.1 «Выручка» Кт 90.9 - отражается сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Дт 90.9 Кредит 90.2 «Себестоимость продаж»- списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

В результате синтетический  счет 90 «Продажи» в целом в  разрезе субсчетов закрывается.

По аналогичной схеме закрывается и счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый оборот, накопленный по счету 91.1 «Прочие доходы», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 91.2 «Прочие расходы». Полученное таким образом сальдо прочих доходов и расходов оформляется корреспонденцией:

Дт 91.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 91.9

По окончанию отчетного  года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы» закрывается внутренними записями на 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дебет 91.1 Кт 91.9 - отражается сумма прочих доходов организации.

Дебет 91.9 Кт 91.2 - отражается сумма прочих расходов организации.

В результате синтетический  счет 91 «Прочие доходы и расходы» в целом в разрезе субсчетов  закрывается.

По окончанию отчетного  года сопоставлением кредитовых и дебетовых  оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки»  выявляется конечный финансовый результат, полученный организацией.

На основании решения  руководителя организации отражается распределение чистой прибыли и  покрытие убытка. При этом счет 99 «Прибыли и убытки» соответственно дебетуется или кредитуется на определенную сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Составление бухгалтерского баланса - работа во многом техническая. Обороты по счетам бухгалтерского учета в балансе в условиях автоматизированной обработки данных уже сформированы в соответствии с законодательством Российской Федерации, и суммы сальдо отражают реальную оценку объектов учета. Предполагается, что баланс, если рассматривать его в виде равенства активов и пассивов, уже сведен, поскольку каждая операция в автоматизированном режиме проводится сразу двойной записью. Поэтому основной задачей бухгалтера во время подготовки отчетности является работа по выявлению ошибок.

Один из признаков  налогового правонарушения - неправильно  или несвоевременно отраженные на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственные операции (ст. 120 НК РФ). Налогоплательщика могут привлечь к ответственности, если он неправильно отразил на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственные операции, денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы и финансовые вложения.

Формы бухгалтерской  отчетности предназначены не для  того, чтобы проверить правильности налоговых расчетов. Их задача - систематизировать информацию о состоянии имущества и средств организации и представить ее собственникам и другим пользователям, в том числе налоговой инспекции. Тем не менее, грамотное заполнение форм бухгалтерской отчетности поможет избежать излишнего внимания проверяющих.

 Дебиторская задолженность  представляется как краткосрочная,  если она должна быть погашена  не позднее 12 месяцев после  отчетной даты. Если этот срок  больше, то задолженность долгосрочная. Указанный срок исчисляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к учету. Причем если дебиторская задолженность признана сомнительной и по ней создан резерв, то в балансе сумма образованного резерва отдельно не показывается, а на ее величину уменьшаются соответствующие показатели, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв.

Бухгалтерские показатели различных форм должны быть взаимоувязаны. При отсутствии взаимосвязи, возможно, потребуются дополнительные объяснения перед налоговой и, как следствие, экономический анализ декларации.

Таким образом, составляя  отчетность, следует округлять данные регистров бухгалтерского учета  по общеустановленным правилам (п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Однако, чтобы баланс сошелся, некоторые показатели, возможно, придется округлять, нарушая установленные правила. Очевидно, что такие отступления стоит делать или на более существенных по величине показателях, или в случае наименьшей величины разницы

2. СОСТАВЛЕНИЕ ВНУТРЕННЕЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО»

2.1 Краткая  характеристика предприятия

 

19 июля 1958 года Советом  министров РСФСР было принято  постановление о создании Ульяновской энергосистемы с управлением «Ульяновскэнерго». Для осуществления своей производственной деятельности «Ульяновскэнерго» организовало три предприятия: Ульяновскую ТЭЦ, Ульяновские высоковольтные электрические сети и «Энергосбыт». Уже через год были построены линии электропередач, по которым в Ульяновск и Димитровград пришла электроэнергия от Волжской ГЭС им. В.И. Ленина. В 1961 году были образованы Ульяновские тепловые сети, создано центральное диспетчерское управление энергосистемы. В 60-е годы появились Мелекесские, Барышские и Южные электрические сети. С 1968 года энергокомпания стала обеспечивать электроэнергией всю территорию Ульяновской области.

В 1992 году «Ульяновскэнерго»  было преобразовано в открытое акционерное  общество. До конца 2005 года «Ульяновскэнерго» осуществляло функции производства, закупки, транспортировки и продажи тепловой и электрической энергии.

С 1 января 2006 года «Ульяновскэнерго»  продолжает свою деятельность в качестве электросбытовой компании, занимающейся сбытом электрической энергии, полученной с оптового и розничного рынков электроэнергии.

31 августа 2006 года в  связи с началом работы в  Российской Федерации нового  оптового рынка электроэнергии  и Постановлением № 530 Правительства  РФ ОАО «Ульяновскэнерго» получило статус «Гарантирующий поставщик на территории Ульяновской области» (приказ Комитета по регулированию цен и тарифов Ульяновской области от 19.10.2006 г. № 87).

Функции «Ульяновскэнерго» - покупка электроэнергии на всех типах  оптового и розничного рынков и продажа ее в розницу.

Сегодня ОАО «Ульяновскэнерго»  – крупнейшая в регионе энергосбытовая компания, динамично развивающаяся, обладающая богатым опытом, профессиональным персоналом, высокой корпоративной  культурой, стремящейся быть социально  ответственной, открытой для общества и прозрачной для бизнеса.

Уставный капитал компании составляет 27 668 тыс.руб., в том числе в акциях привилегированных 6 917 тыс. руб., в обыкновенных 20 751 тыс.руб.

Юридический адрес ОАО  «Ульяновскэнерго» 432028, Ульяновская обл., Ульяновск г, 50-летия ВЛКСМ, пр-т, дом №23-А.

Численность работников предприятия  по состоянию на 31 декабря 2012 года составляет 741 человек.

Банковские реквизиты: расчетный счет – 40702810851020005895 в ульяновском  филиале ОАО «АК БАРС» БАНК г. Ульяновск, корсчет 30101810300000000894, БИК 047308894, ИНН 7327012462, КПП 730350001.

Аудитор ОАО «Ульяновскэнерго» - Закрытое акционерное общество «Аудиторский Дом» г. Саратов.

В 2012 году предприятие  отпустило потребителям 4 320 млн. кВт электроэнергии.

В составе ОАО «Ульяновскэнерго»  выделены следующие обособленные подразделения:

- Северное отделение;

- Димитровградское отделение;

- Барышское отделение;

- Южное отделение;

- Городское отделение;

- Ульяновское отделение.

Основной вид деятельности – оптовая и розничная торговля электрической  энергией (без их передачи и распределения).

2. Порядок составления бухгалтерской отчетности

 

В состав бухгалтерской  финансовой отчетности ОАО «Ульяновскэнерго» входит: