Закрытие оперативных счетов в ПСК «Илим»

Дт 90 Кт 23/1 - на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;

Дт 91 Кт 23/1 - на суммы операционных расходов.

На счете 23/1 «Ремонтные мастерские»  может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного производства.

Если сумма распределенных по нормативу цеховых расходов окажется больше фактически цеховых расходов, то распределение производят методом  красного сторно.

Счет 25/2 «Ремонт зданий и  сооружений» в ПСК «Илим»

Стоимость работ по ремонту  зданий и сооружений в ПСК «Илим» списывают аналогично счету 25/1 «Затраты ремонтной мастерской». С других субсчетов работы и услуги, как правило, списывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомогательных производств, отклонения не списывают.

Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершения текущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет  может быть списана только часть  накладных расходов строительства:

Дт 23/2 Кт 08/3.

Доля таких расходов, приходящаяся на завершенный ремонт, списывается на соответствующие затраты:

Дт 20 Кт 23/2 – на затраты основного производства;

Дт 23 Кт 23/2 – на затраты вспомогательного производства.

На этом субсчете тоже может  оставаться переходящее сальдо в  размере стоимости незавершенного производства.

Счет 25/3 «Машинно-тракторный парк» в ПСК «Илим»

На субсчете 23/3 «Машинно-тракторный парк» в ПСК «Илим» в течение года по дебету отражают все затраты по транспортным работам тракторов, а также затраты на содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты тракторного парка, самоходных зерноуборочных комбайнов и других самоходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестоимость выполненных транспортных работ в условных эталонных гектарах, стоимость отработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасных частей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают и приходуют:

Дт 10 Кт 23/3.

Поскольку на субсчете открывают  аналитические счета «Тракторный парк», «Зерноуборочные комбайны», то закрытие каждого аналитического счета производят автономно.

Аналитический счет «Тракторный  парк» закрывают в два этапа. На первом этапе производят распределение  нераспределенных расходов – амортизации, затрат на ремонт (или отчислений в резерв на ремонт основных средств), работ и услуг и прочих затрат. При этом учитывают специфику использования основных средств: амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, машинных дворов распределяют между аналитическими счетами растениеводства и транспортными работами пропорционально учтенным условным эталонным гектарам. Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов).

Амортизацию почвообрабатывающих  машин и орудий распределяют пропорционально  площадям обработки, посевных машин  и агрегатов – пропорционально площадям посева, а по машинам специализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки и т.п.) – путем прямого отнесения на соответствующие культуры.

Аналогично распределяют затраты на ремонт или отчисления в резерв на ремонт основных средств тракторного парка. Стоимость работ и услуг распределяют пропорционально суммам амортизации, а прочие затраты – пропорционально условным эталонным гектарам.

Приходящуюся на растениеводство  сумму затрат списывают записью:

Дт 20/1 Кт 23/3.

После этого разница в  записях по дебету и кредиту счета  представляет собой сумму отклонений по транспортным работам тракторов, которые списывают на соответствующие объекты пропорционально затраченным условным эталонным гектарам:

Дт 08 Кт 23/3 – на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;

Дт 10 Кт 23/3 – на затраты по материалам;

Дт 20 Кт 23/3 – на затраты по основному производству;

Дт 25 Кт 23/3 – на затрат общепроизводственного назначения;

Дт 26 Кт 23/3 – на затраты общехозяйственного назначения;

Дт 28 Кт 23/3 – на сумму брака;

Дт 90 Кт 23/3 – на стоимость оказанных на сторону работ и услуг.

Кроме указанных субсчетов  счет 23 «Вспомогательные производства»  имеет и другие субсчета: автомобильный  автотранспорт, энергетические производства (хозяйства), водоснабжение и гужевой  транспорт.

Автомобильный автотранспорт в ПСК «Илим»

Этот вид вспомогательных  производств выполняет грузоперевозки и специальные работы – перевозки  пассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерских, подъемных кранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковой автомобильный транспорт.

Ранее отмечалось, что аналитический  учет затрат, работ и услуг автомобильного транспорта может быть организован на одном аналитическом счете, в составе которого учитывают и цеховые расходы автомобильного транспорта. Тогда расчет сводится в первую очередь к расчету себестоимости 1 машино-дня. Затем определяют суммы, приходящиеся на грузовые автомобили, рассчитывают фактическую себестоимость 1 т км и списывают отклонения, исключая из расчета стоимость работ и услуг для самообслуживания и для других вспомогательных производств.

По автобусам, легковым и  специальным автомобилям отклонения списывают по стоимости 1 машино-дня, также исключая из расчета затраты на самообслуживание и для других вспомогательных производств.

При втором варианте учета  аналитические счета открывают  по видам машин, и специально открывают  аналитический счет для учета  цеховых (общегаражных) расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами машин пропорционально числу машино-дней. По грузовым автомашинам отклонения списывают по себестоимости 1 т км, по легковым и специальным – по себестоимости 1 машино-дня.

Энергетические производства (хозяйства) в ПСК «Илим»

На этом субсчете ПСК «Илим» учитывают затраты на содержание и эксплуатацию энергетических производств и хозяйств, вырабатывающих различные виды энергии: электричества, тепла, холода, включая расходы на приобретение энергии со стороны.

Закрытие таких аналитических  счетов однотипное. По данным производственных отчетов определяют суммы фактических затрат, количество выработанной или полученной со стороны энергии, количество и плановую себестоимость энергии, использованной на собственные нужды энергохозяйства и для вспомогательных производств. Использованную таким образом энергию и ее плановую себестоимость исключают из суммы отклонений на счета потребителей (кроме вспомогательных производств). После списания отклонений счета энергетических производств и хозяйств закрываются и переходящего сальдо не имеют.

Водоснабжение в ПСК «Илим»

Калькуляционной единицей здесь  является 1 куб. м. воды. В течение  года воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце  года из суммы учтенных затрат исключают  количество и стоимость воды, потребленной вспомогательными производствами, а  сумму отклонений списывают пропорционально  расходу воды каждым потребителем.

Гужевой транспорт в ПСК «Илим»

В течение года приплод  от рабочего скота приходуют по плановой себестоимости 1 головы исходя из плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. В конце года в первую очередь определяют фактическую себестоимость 1 кормо-дня, определяют фактическую себестоимость приплода и списывают отклонения по нему записью: Дт 11 «Животные на выращивании и откорме» Кт 23 субсчет «Гужевой транспорт».

Затраты за вычетом стоимости  побочной продукции и стоимости  приплода представляют собой себестоимость выполненных рабочими лошадями работ. Из расчета исключают число и плановую себестоимость конедней, использованных для самообслуживания и других вспомогательных производств, определяют общую сумму отклонений и отклонения в расчете на 1 конедень (коэффициент распределения).

3.3.     Закрытие  счетов учета общепроизводственных  и общехозяйственных расходов в ПСК «Илим»

Учет расходов в ПСК «Илим» ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Так как на в ПСК «Илим» принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных (цеховых) расходов используют именно этот счет. На нем учитывают следующие расходы: заработную плату работникам; отчисления на социальное страхование и обеспечение; содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря; амортизацию зданий цехов; обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.); потери от простоев.

В течение месяца в дебет  счета 25 относят расходы цеха с  кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции:

Дт 25 Кт 10 – списываются материалы на общепроизводственные расходы;

Дт 25 Кт 70 – начислена заработная плата работникам общепроизводственного назначения;

Дт 25 Кт 69 – начислены страховые взносы на величину заработной платы работников общепроизводственного назначения;

Дт 25 Кт 60 - списаны услуги сторонних организаций на общепроизводственные нужды.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства, соответственно счет 20 и 23:

Дт 20 Кт 25;

Дт 23 Кт 25.

и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. 

ПО ДЕБЕТУ   02 Амортизация основных средств   04 Нематериальные активы  05 Амортизация нематериальных ак   тивов  10 Материалы  16 Отклонение в стоимости  материальных ценностей  19 Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям   21 Полуфабрикаты  собственного производства   23 Вспомогательные  производства  29 Обслуживающие  производства и хозяйства  43 Готовая продукция  60 Расчеты с поставщиками   и подрядчиками  69 Счеты по социальному  страхованию  70 Расчеты с персоналом по оплате труда  71 Расчеты с подотчетными  лицами  76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  79 Внутрихозяйственные расчеты  94 Недостачи и потери от порчи ценностей  96 Резервы предстоящих расходов

ПО КРЕДИТУ   10 Материалы   20 Основное производство   23 Вспомогательные производства  28 Брак в производстве  29 Обслуживающие производства   и хозяйства  76 Расчеты с разными дебиторами   и кредиторами  79 Внутрихозяйственные расчеты  97 Расходы будущих периодов  99 Прибыли и убытки

 

Закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения  информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом. На этом счете в СПК «Илим» отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

По дебету счета 26 в течение  месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных расходов, с кредита различных счетов:

Дт 26 Кт 10 – списываются материалы, отпущенные на общехозяйственные цели;

Дт 26 Кт 70 – начислена заработная плата работникам администрации предприятия;

Дт 26 Кт 69 – начислены страховые взносы с заработной платы работников администрации предприятия;

Дт 26 Кт 02 – начислена сумма амортизации основных средств общехозяйственного назначения;

Дт 26 Кт 71 - Согласно авансовым отчётам списаны командировочные расходы работникам аппарата управления;

Дт 26 Кт 60 - Списаны услуги сторонних организаций на общехозяйственные нужды (охрана);

Дт 26 Кт 76 - Начислено кредиторам за услуги, оказанные заводоуправлению.

В конце месяца собранные  общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счета 20, 23, 29 и распределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих:

Дт 20 Кт 26 – на основное производство;

Дт 23 Кт 26 – на вспомогательное производство;

Дт 29 Кт 26 – на обслуживающие производства и хозяйства.

Указанные расходы  списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Покажем расчет распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов в ПСК «Илим» в таблице 6.

таблица 6

Ведомость распределения  общехозяйственных и общепроизводственных расходов в ПСК «Илим».

Отрасли производства, объекты учета  затрат	База для распределения, руб.	счет 25 Общепроизводственные расходы	счет 26 Общехозяйственные расходы	Дебет счета
Озимая  пшеница	1622955	119450	568031	20-1
Яровая  пшеница	13464	990	4712
Итого по растениеводству	5226354	384624	1838571
Молочное  стадо	619666	-	216883	20-2
Молодняк  КРС	89300	-	31255
Итого по животноводству	708966	-	248138
ВСЕГО	5935320	384624	2086709	Кредит счетов: 26, 25-1