Заработная плата, виды удержаний и порядок их расчета

СОДЕРЖАНИЕ
Введение	3
1 Тема
1.1 Заработная плата,  виды удержаний и порядок их  расчёта	4
1.2 Экономическая сущность  отчислений от оплаты труда	7
2 Организация бухгалтерского  учета в ТОО «Дана»
2.1 Краткая характеристика предприятия	18
2.2 Учет заработной  платы в ТОО «Дана»	20
Заключение	22
Список использованных источников	24
Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                   ВВЕДЕНИЕ

 

Экономика Республики Казахстан находится на стадии активных рыночных преобразований. Реформирование ее требует осмысления накопленного опыта, выявления эволюционных процессов и скачкообразных шагов к освоению рыночных реформ, методов и принципов управления предпринимательской деятельностью хозяйствующих субъектов.

Достижение этой цели непосредственно зависит от уровня руководства, от объективности, конкретности, оперативности и научной обоснованности принимаемых решений. Формирование рыночных отношений и происходящие в связи с этим кардинальные изменения в экономике страны требуют принципиально иных, чем прежде, методов управления, а соответственно — и совершенно других руководителей производства. Основными задачами учета труда и его оплаты  являются: правильное определение затрат труда и начисление оплаты, контроль за выполнением плана по установленной численности персонала, рациональным использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины и правильным использованием фонда оплаты труда. Кроме того, с помощью учета контролируют выполнение нормативных заданий, сдельных расценок тарифных ставок и окладов; соответствие начисленных сумм количеству и качеству принятой от рабочих продукции, указанных в документах по выработке; правильность начисления премий и прогрессивных доплат. Оплата труда является одним из основных элементов себестоимости продукции; правильная организация её учета способствует росту производительности труда, снижению себестоимости  продукции и повышению жизненного уровня населения. Оплата труда каждого работника должна определяться конечными результатами работы,  личными трудовыми вкладами работника и максимальным размером не ограничивается.         Цель работы – изучить теоретические и практические вопросы, касающиеся отчислений от оплаты труда, их экономическую сущность и особенности учета.

 

1 Тема

 

1. Виды удержаний и порядок их расчёта

 

Заработная плата —  это оплата труда работника за фактические результаты труда и  за конкретный период времени. Практически  каждый работник получает на руки сумму  заработной платы меньше начисленной. Это объясняется тем, что бухгалтерия из начисленной работнику заработной платы производит определенные удержания, установленные законодательными актами, решением суда, указанием работодателя или по просьбе самого работника.

Учитывая, что начисленная заработная плата является собственностью работника, любое ее уменьшение должно иметь законное обоснование. Согласно ст. 79 Закона РК «О труде» в Республике Казахстан» от 10.12.1999 г. «удержания из заработной платы работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан».

В настоящее время  законодательно предусмотрено удержание  из заработной платы обязательных пенсионных взносов  и подоходного налога с физических лиц  (Приложение 1). После удержания из начисленной заработной платы обязательных пенсионных взносов (перечисленных в накопительные пенсионные фонды) и подоходного налога (перечисленного в бюджет) оставшаяся сумма доходов должна быть выплачена работнику на руки, если у него нет других обязательств.

Кроме вышеназванных  удержаний из заработка в виде обязательных пенсионных взносов (ОПВ) и подоходного налога, предусмотренных  законами, могут производиться и  другие виды удержаний.

Любые другие удержания  должны производиться только после исчисления и удержания подоходного налога с данной заработной платы.

Так, удержания могут  производиться на основании решения  судебных органов. Например, возмещение ущерба, нанесенного работником работодателю (хозяйствующему субъекту) в крупных  размерах.

Некоторые удержания  из заработка не требуют законодательных  актов или судебных решений. Например, работник получил определенные суммы  в подотчет, но вовремя за них  не отчитался и не возвратил (суммы, выданные на командировочные расходы). Эти не возвращенные и не возмещенные работником суммы могут быть удержаны из его заработной платы по решению работодателя. Такой порядок удержания из заработной платы подотчетных сумм обычно предусматривается в индивидуальных или коллективных договорах.

Некоторые удержания из заработной платы также могут производиться по письменному заявлению самого работника, например перечисления профсоюзных взносов или перечисление в виде благотворительной помощи.

При удержаниях из заработной платы на основании законодательных  и судебных актов, а также по решению работодателя необходимо соблюдать установленное ограничение: общая сумма удержаний не должна превышать пятьдесят процентов от заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Это ограничение установлено ст. 59 Закона Республики Казахстан «Об  исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей от 30.06.1998 г.

В настоящее время  Правительство установило три вида пособий, выплачиваемых работникам за счет средств работодателя: пособие  по временной нетрудоспособности; пособие по беременности и родам (такое же пособие предусмотрено для усыновителей из роддома;  пособие при нанесении вреда здоровью работника в процессе трудовой деятельности в соответствии с требованиями Гражданского кодекса  (Особенная часть).

Из трех названных пособий два освобождены от уплаты подоходного налога, только пособие по временной нетрудоспособности работника включается в облагаемый налогом доход.

Вышеуказанные три пособия, выплачиваемые за счет средств работодателя, являются социальными выплатами, причем ограниченными по размеру. Руководствуясь тем, что облагаемая база по подоходному налогу обычно намного более емкая, чем по соцналогу и ОПВ, подоходным налогом облагается только одно пособие - пособие по временной нетрудоспособности.

Кроме обязательных пенсионных взносов, законодательство предоставляет возможность физическому лицу делать пенсионные накопления за счет добровольных пенсионных взносов. Добровольные пенсионные взносы в накопительные пенсионные  фонды  производятся по отдельному договору и на другой пенсионный счет. Этот вид  пенсионных взносов может  самостоятельно вносить на индивидуальный пенсионный счёт физическое лицо или по его заявлению добровольные взносы от имени работника может вносить работодатель.

Добровольные пенсионные  взносы согласно п. 10 Ст. 34 Закона РК «О налогах..» освобождаются от обложения подоходным налогом у физического лица в размере до 10 месячных расчетных показателей (МРП) в месяц, а если добровольные взносы за работника вносит работодатель, то — 20 МРП в месяц.

Следующий вид удержаний  из заработной платы, предусмотренных  законодательством, - это удержание  подоходного налога. От подоходного  налога по действующему законодательству полностью освобождены только военнослужащие и работники МВД по доходам  в виде денежного довольствия и других выплат, связанных с несением воинской службы.

Общая сумма удержаний  из оплаты труда, производимых не по просьбе  работника, не должна превышать 50% от положенной к получению  суммы.

 Это требование  законодательства должен соблюдать работодатель, когда он производит удержания по своему решению, например в возмещение ущерба в связи с допущенным браком (при наличии договора о материальной ответственности работника).

Только по решению  самого работника из его заработка, положенного к получению, может быть удержана сумма, превышающая 50%. Это могут быть перечисления в погашение кредита, ссуды (на основании договора) или перечисления в виде благотворительной помощи и т.д.

 

2. Экономическая сущность отчислений от оплаты труда

 

В соответствии с системой пенсионного обеспечения, вступившей в действие с 1.01.1998 г., предусмотрены обязательные пенсионные взносы (ОПВ) на лицевые пенсионные счета каждого работника. До 1.04.1999 года эти отчисления начислялись на ФОТ и производились за счет средств работодателя, а с 1.04.1999 г. ОПВ удерживаются из начисленной заработной платы работника.

Законом РК «О налогах...» (п. 5 ст. 28) ОПВ  освобождены от обложения подоходным налогом с физических лиц.

Обязательные пенсионные взносы удерживаются у всех физических лиц, которым производится оплата труда, за исключением иностранных граждан, временно пребывающих в Казахстане, для которых порядок пенсионного обеспечения устанавливается законодательством той страны, гражданином которой он является, а также с граждан Казахстана, которым уже выплачивается положенная пенсия. Иностранные граждане, которые постоянно проживают в Казахстане и имеют вид на жительство, имеют также право на пенсионное обеспечение, как и граждане Казахстана, поэтому они должны производить обязательные пенсионные взносы в общеустановленном порядке.

Обязательные пенсионные взносы уплачиваются в накопительные пенсионные фонды  в размере 10% от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов, но не ниже 10% от минимального размера  заработной платы, установленного законодательными актами (есть особенности по пенсионным взносам у военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел согласно п. 3 ст. 65 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК».

Ответственность за правильное удержание  и перечисление в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов законодательно возложена на юридических лиц и другие субъекты, производящие выплаты физическим лицам в виде оплаты труда.

Контроль за перечислением ОПВ  осуществляют налоговые органы на основании представляемых ежемесячно отчетов по форме № 15.

Обязательные пенсионные взносы удерживаются и перечисляются в НПФ одновременно с фактической выплатой заработной платы.

В связи с этим в тех случаях, когда заработная плата выплачена, а ОПВ не перечислены, предусмотрена уплата пени в размере 1,2 ставки рефинансирования Национального банка РК, которая вместе с ОПВ перечисляется на лицевой счет конкретного физического лица.

При выезде владельца ОПВ за пределы  Республики Казахстан накопленные пенсионные взносы выплачиваются на основании предъявленных документов, подтверждающих выезд на постоянное место жительства вне Казахстана.

При исчислении ОПВ следует учитывать, что ряд выплат из облагаемой базы исключается. Постановлением Правительства РК от 29.12.1999 г. № 2010 внесены изменения и дополнения в Правила удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, в частности, в облагаемую базу ОПВ включена оплата больничных листов.

В настоящее время Правительство установило три вида пособий, выплачиваемых работникам за счет средств работодателя:

    - пособие по временной нетрудоспособности;

    - пособие по беременности и родам (такое же пособие предусмотрено для усыновителей из роддома).

    - пособие при нанесении вреда здоровью работника в процессе трудовой деятельности в соответствии с требованиями Гражданского кодекса (Особенная часть).

Из трех названных пособий два  освобождены от уплаты подоходного  налога, только пособие по временной  нетрудоспособности работника включается в облагаемый налогом доход.

Вышеуказанные три пособия, выплачиваемые  за счет средств работодателя, являются социальными выплатами, причем ограниченными  по размеру. Руководствуясь тем, что облагаемая база по подоходному налогу обычно намного более емкая, чем по социологу и ОПВ, подоходным налогом облагается только одно пособие. Автор пришел к выводу, что в облагаемую базу ОПВ включено только пособие по временной нетрудоспособности.

Перед бухгалтерами возникает проблема по удержанию и перечислению ОПВ с выплат физическим лицам, которые привлекаются к выполнению разовых работ (услуг). Обычно такие граждане не имеют договоров с НПФ и присвоенного СИКа.

Законодательство и официальные  государственные органы предъявляют  однозначные требования: обязательное присвоение СИКа и заключения договора с НПФ.

Обязательные пенсионные взносы освобождены  от обложения социальным налогом и подоходным налогом с физических лиц. Следовательно, при начислении социального налога на фонд оплаты труда из общей суммы затрат на оплату труда работодателем должны быть исключены обязательные пенсионные взносы (10% от ФОТ). Также при исчислении подоходного налога с работника из облагаемой базы должны исключаться суммы ОПВ.