Заработная плата, виды удержаний и порядок их расчета

Кроме обязательных пенсионных взносов, законодательство предоставляет возможность физическому лицу делать пенсионные накопления за счет добровольных пенсионных взносов.

Добровольные пенсионные взносы в  накопительные пенсионные фонды  производятся по отдельному договору и на другой пенсионный счет. Этот вид пенсионных взносов может самостоятельно вносить на индивидуальный пенсионный счет физическое лицо или по его заявлению добровольные взносы от имени работника может вносить работодатель.

Добровольные пенсионные взносы согласно п. 10 ст. 34 Закон РК «О налогах...» освобождаются от обложения подоходным налогом у физического лица в размере до 10 месячных расчетных показателей (МРП) в месяц, а если добровольные взносы за работника вносит работодатель, то - 20 МРП в месяц.

Следующий вид удержаний из заработной платы, предусмотренных законодательством, - это удержание подоходного налога.

От подоходного налога по действующему законодательству полностью освобождены только военнослужащие и работники МВД по доходам в виде денежного довольствия и других выплат, связанных с несением воинской службы.

Некоторые категории работников получают льготу в виде освобождения от подоходного налога с физических лиц определенной части доходов. Кроме того, существует ряд выплат работникам, которые не облагаются подоходным налогом с физических лиц.

Подоходный налог с физических лиц, так же как соцналог, можно рассматривать как косвенный регулятор уровня заработной платы каждого работника, используемый государством.

Плательщиками этого налога являются конкретные физические лица, объектом обложения - начисленный им доход, и при удержании подоходного налога с физических лиц предусмотрен тот же принцип, что и при начислении социального налога.- чем выше доход физического лица, тем больше подоходный налог, удерживаемый с этого дохода.

Только отдельные виды доходов  физического лицо облагаются по фиксированным ставкам. Так, налог в размере 15% от выплат удерживается с дивидендов, вознаграждения, выигрыша, с прироста стоимости от реализации доли участия в юридическом лице и некоторых других доходов.

Основная часть доходов физических лиц, в том числе доходы в виде оплаты труда, облагаются по специальной  таблице исчисления подоходного  налога.

Практически все доходы физических лиц (исключение составляют доходы частных предпринимателей и имущественный доход физических лиц) облагаются у источника выплаты, т.е. налог должен удерживаться при выплате дохода. Законодательством ответственность за исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с физических лиц возложена на субъекты, выплачивающие эти доходы.

Необходимо подчеркнуть, что к  доходам в виде оплаты труда работников, относятся не только начисленная заработная плата, но и другие затраты работодателя на работника, не вызванные производственной необходимостью.

Подоходный налог с физических лиц, как удержание из заработной платы, должен исчисляться по единой для всех работодателей таблице. Ставки налога приведены в ст. 29 Закона РК «О налогах ...». На основании этих ставок таблица рассчитывается на каждый год с учетом размера МРП, утвержденного законодательно на этот год.

Облагаемая заработная плата (оплата труда) считается нарастающим итогом с применением коэффициентов  перерасчета для выравнивания удерживаемых сумм подоходного налога по месяцам в течение года.

До начала исчисления подоходного  налога сумма заработка корректируется (уменьшается) на 10% ОПВ, если они удерживаются на выплаты, которые не должны облагаться подоходным налогом (приложение № 11), а  также на льготы и вычеты МРП, предусмотренные ст. ст. 28 и 34 Закона РК «О налогах...». Следует учитывать некоторые особенности вычетов:

1)  вычет производится, если имеется  начисленный доход за месяц;

2) на членов семьи - иждивенцев  вычет МРП производится только  на основании официальных документов, подтверждающих что эти члены семьи не имеют собственных доходов и содержатся за счет налогоплательщика. Иждивенцами могут в данном случае считаться только супруги, дети и родители;

3)  вычет МРП предоставляется  работнику, для которого хозяйственный субъект является постоянным местом работы (занят большее число рабочих часов);

4)  при увольнении, если работник  в месяце увольнения отработал  15 и менее дней, то вычет МРП  из дохода за этот месяц  ему не производится.

В новом Налоговом кодексе предусмотрено, что вычеты на иждивенцев будут предоставляться работнику на основании его заявления, т.е. он полностью будет нести ответственность за неправомерное использование вычетов в целях налогообложения.

Оставшаяся после корректировки  сумма считается облагаемым доходом, к которому применяется действующая таблица по исчислению подоходного налога. Таблица по исчислению подоходного налога применяется независимо от того, является ли работник постоянным или временным.

Таким образом, до исчисления подоходного налога из дохода в виде оплаты труда законодательно разрешено произвести один вид удержаний - обязательные пенсионные взносы.

Исчисленный подоходный налог с  заработка работников работодатель обязан перечислить в бюджет одновременно с получением средств с банковского счета на выплату заработной платы.

Законодательно разрешен еще один срок уплаты в бюджет подоходного  налога с физических лиц - до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Этот срок применяется в том  случае, когда заработная плата выплачена натуральной продукцией или из выручки от реализации. При несоблюдении установленных сроков для расчета с бюджетом к работодателю применяются санкции в виде начисления пени в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования Национального банка РК за каждый день просрочки.

За неудержание из заработка  работника сумм подоходного налога работодатель обязан внести в бюджет положенные суммы налога, а также начисленный налоговыми органами штраф.

Отчетность по подоходному налогу с доходов физических лиц, в т.ч. с заработной платы, представляется работодателем ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, по формам 14 и 14а, при этом в форме 14 отражаются все данные о доходах, облагаемых по таблице, а в форме 14а - по других доходам, облагаемым по фиксированным ставкам.

В п.п. 4 п. 5 ст. 34 введена часть, согласно которой адресная социальная помощь, пособия и компенсации, социальные льготы, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением:

     - социальных пособий по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием;

     - компенсаций за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск;

    - компенсаций, выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового договора, превышающих размер среднемесячной заработной платы, не подлежат налогообложению подоходным налогом.

На основании этой части, если работодатель производит выплаты пособий, компенсаций или льгот, предусмотренных каким-либо действующим законодательным актом, он имеет право не облагать их подоходным налогом, кроме трех вышеперечисленных выплат.

Этот подпункт также  дополнен новой частью, в соответствии с которой «материальная помощь, оказываемая работникам при рождении ребенка, на погребение, для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), подтвержденных документально, в пределах 50-кратного месячного расчетного показателя, не подлежит обложению подоходным налогом у работника». Здесь же предусмотрено освобождение от налогообложения у работника затрат работодателя на его обучение или повышение квалификации по специальности, связанной с производственной деятельностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан, т.е. в соответствии со ст. 88 Закона РК «О труде в Республике Казахстан». Данная статья предусматривает, что работник, на которого затрачены средства на эти цели, обязан отработать после обучения срок, предусмотренный договором. В случае расторжения индивидуального трудового договора по инициативе работника до истечения предусмотренного срока отработки работник обязан возместить работодателю затраты пропорционально недоработанному сроку отработки.

В результате внесенных дополнений освобождены от обложения подоходным налогом у физических лиц следующие виды платежей:

    - суммы пенсионных выплат получателей из НПФ, направленные в страховые организации по страхованию жизни для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования [аннуитета). Во всех других случаях пенсионные выплаты при получении их из НПФ облагаются подоходным налогом;

     - суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам личного ненакопительного страхования своих работников (имеются в виду суммы, которые раньше работодатель вносил в страховые организации при обязательном страховании здоровья и жизни работников, вызванные особыми условиями труда);

     - пенсионные и страховые выплаты, осуществляемые за счет добровольных пенсионных взносов, обложенных ранее подоходным налогом (имеется в виду, что добровольные пенсионные взносы работник перечислял из своих доходов, с которых уже был удержан подоходный налог).

Согласно новому Налоговому кодексу, который вступает в силу с 1.01.2002 г., действующий порядок исчисления подоходного налога с физических лиц сохраняется. Изменена градация ставок. Вычеты, разрешаемые при начислении подоходного налога, сохранены. В перечень выплат, освобождаемых от налогообложения (ст. 144 Кодекса), включены выплаты в случаях, когда работа протекает в пути или имеет разъездной характер; полевое довольствие, выплачиваемое работникам определенных специальностей; расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных (по новому Кодексу суточные выплачиваются не более двух МРП), а также на доставку до места работы и обратно работников, работающих вахтовым методом и т.д.

Алиментные отношения возникают  между членами семьи, когда один член семьи при определенных обстоятельствах обязан содержать другого (или других) члена семьи.

Алиментные обязательства и  другие положения, связанные с уплатой  алиментов, определены Законом Республики Казахстан «О браке и семье» от 17.12.1998 г. № 321-1.

Алименты, как удержания из оплаты труда, обычно осуществляются на основании судебного решения. Однако Законом РК «О браке и семье» предусмотрена оплата алиментов на основании Соглашения об уплате алиментов (размер, условия и порядок выплаты), заключенного между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем (ст. 143 Закона РК «О браке и семье»).

Соглашение об уплате алиментов  заключается в письменной форме, подлежит обязательному нотариальному заверению и имеет силу исполнительного листа.

Бухгалтерия предприятия при предъявлении такого Соглашения работником для удержания алиментов из его заработной платы обязана обеспечивать удержание алиментов и нести ответственность так же, как при наличии исполнительного листа.

Закон РК «О браке и семье» предусматривает  возможное удержание алиментов в сумме, превышающей 50% от заработка на основании Соглашения.

По Соглашению об уплате алиментов  их размер устанавливается по договоренности сторон.

На основании судебного решения  размер алиментов определяется судом, при этом алименты могут быть установлены  в виде доли (%) от заработка или в твердой денежной сумме.

При взыскании алиментов на основании  судебного решения необходимо соблюдать положения Закона РК «Об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей» (от 30.06.1998 г. № 253-1). Ст. ст. 57-60 указанного Закона определяется порядок удержаний из заработной платы.

В частности, согласно ст. 58 Закона РК «Об исполнительном производстве и  статусе судебных исполнителей»  размер удержаний исчисляется с  суммы заработной платы (дохода) должника, причитающейся ему к получению. Таким образом, для определения конкретной суммы, положенной к удержанию алиментов, установленной в определенной доле (%) от заработка, необходимо из начисленной суммы оплаты труда вычесть обязательные пенсионные взносы (10%), сумму подоходного налога, удержанного с заработка, и от оставшейся суммы дохода к получению определить и удержать алименты.

При определении и удержании  алиментов следует также учесть, что Законом РК «Об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей» запрещено производить взыскание с определенных денежных сумм (ст. 62).

В основном это выплаты, носящие  социальную направленность. Например, суммы, полученные в возмещение ущерба, причиненного работнику, выходное пособие, пособия по случаю рождения ребенка и т.д.  Другие виды удержаний из заработка по решению судебных органов должны исчисляться так же, как и алименты - из дохода, положенного к выплате на руки после удержания ОПВ и подоходного налога с физических лиц.

Общая сумма удержаний из оплаты труда, производимых не по просьбе работника, не должна превышать 50% от положенной к получению суммы.

Это требование законодательства должен соблюдать работодатель, когда он производит удержания по своему решению, например в возмещение ущерба в связи  с допущенным браком (при наличии договора о материальной ответственности работника).

Только по решению самого работника  из его заработка, положенного к  получению, может быть удержана сумма, превышающая 50%. Это могут быть перечисления в погашение кредита, ссуды (на основании договора) или перечисления в виде благотворительной помощи и т.д.