Затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг

Условно-постоянные расходы — расходы, величина которых практически не зависит от изменения объемов производства. К ним относятся общехозяйственные расходы на содержание аппарата управления.

Текущие затраты — затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов).

Расходы будущих  периодов — единовременные затраты, производимые организацией в предшествующем и/или отчетном периоде, подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства и т.п.).

Производительные  затраты — затраты, связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.

Непроизводительные  затраты представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей.

Производственные  расходы — затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу — затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку).

Расходы на продажу вместе с производственными  расходами составляют полную себестоимость  продукции.

Одноэлементные  затраты — затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы и т.п.).

Комплексные затраты — затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие в себя различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т.д.).

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции являются:

·         правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на производство продукции;

·         соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

·         выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;

·         учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

·         правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам, позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

·         обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;

·         учет фактических затрат на производство продукции, контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

·         калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

·         выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

·         система факторов по выявлению непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции;

·         • выявление резервов снижения себестоимости продукции. 

 

Учет  прямых затрат

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции зависит от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное.

Единичное производство — производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции.

Массовое производство — производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода.

Серийное производство — производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).

В организациях (кроме малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное производство и вспомогательное производство.

Основное производство — это производство, предназначенное для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи).

Вспомогательное производство — производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, гостиницы, прачечные); подразделения бытового обслуживания (столовые и буфеты, пошивочные мастерские); учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения (дома отдыха, санатории, стадионы и т.д.) и др.

В крупных и средних организациях для группировки прямых расходов по статьям, видам производства, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости  продукции используются следующие  счета бухгалтерского учета:

·         20 «Основное производство»;

·         21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

·         23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат основного производства ведется на активном счете 20 «Основное  производство». Данный счет является калькуляционным  и дает возможность исчислить  фактическую себестоимость произведенной  продукции.

По дебету счета отражаются:

1)      прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, отчислений на социальное страхование и др.;

2)      расходы вспомогательных производств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения по видам готовой продукции;

3)      косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

4)      потери от брака в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве».

В течение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются  непосредственно на счете 20 «Основное  производство». Косвенные (комплексные) расходы относятся на счет 20 «Основное  производство» и включаются в  себестоимость продукции по окончании  месяца путем их распределения между  объектами калькуляции (отдельными видами продукции).

По кредиту счета 20 «Основное  производство» отражаются суммы  фактической себестоимости завершенной  производством продукции. Остаток  по счету 20 «Основное производство»  на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное  производство» ведут по видам  затрат и видам выпускаемой продукции.

Записи по учету прямых производственных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основании  первичных документов, основные из которых представлены на рисунке. 

 

 

 

Записи по учету косвенных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное  производство» на основании специальных  расчетов распределения данных затрат.

Способы оценки каждой калькуляционной  статьи и методов распределения  затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) должны быть прописаны  в учетной политике организации.

При массовом производстве продукции  организации могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства с использованием для этих целей  активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикат представляет собой предмет труда, подлежащий переработке в организации-потребителе.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции  со счетом 20 «Основное производство»  отражаются расходы, связанные с  изготовлением полуфабрикатов. По кредиту  счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость  полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, в корреспонденции  со счетом 20 «Основное производство». Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным  наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Учет затрат вспомогательных производств  ведется на активном счете 23 «Вспомогательные производства». Данный счет является калькуляционным  и позволяет исчислить фактическую  себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в течение месяца отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции. В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомогательные производства»  списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы  путем их распределения по видам  продукции, работ, услуг. По кредиту  счета 23 «Вспомогательные производства»  отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции  вспомогательных производств.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Рассмотрим порядок отражения  затрат основного производства.

На первом этапе отражаются произведенные затраты основного и вспомогательных производств. Порядок отражения прямых расходов на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 2.

На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению. Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации. Рассмотрим распределение затрат вспомогательных производств на примере. 

 

Пример 1.

В состав промышленного  предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное  производство — транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 320 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта. 

 

Таблица 2. Отражение прямых расходов на счетах бухгалтерского учета

№ п.п.	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация по объекту  основных средств, используемому в  основном (вспомогательном) производстве при изготовлении продукции	20 (23)	02
2	Начислена амортизация по объекту  нематериальных активов, используемому  в основном (вспомогательном) производстве	20 (23)	05
3	Отпущены сырье и материалы  на изготовление продукции основного (вспомогательного) производства	20 (23)	10-1
4	Списана стоимость использованных полуфабрикатов собственного производства	20 (23)	21
5	Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями  для основного (вспомогательного) производства	20 (23)	60
6	Начислены единый социальный налог  и страховые взносы от сумм оплаты труда работников основного (вспомогательного) производства	20 (23)	69
7	Начислена оплата труда работникам основного (вспомогательного) производства	20 (23)	70
8	Отнесены на себестоимость продукции  командировочные расходы работников основного (вспомогательного) производства в пределах норм	20 (23)	71
9	Создан резерв на оплату отпусков работников основного (вспомогательного) производства и др.	20 (23)	96
10	Списана фактическая себестоимость  продукции, работ, услуг вспомогательных  производств на основное производство	20	23

 

 

Общий объем оказанных  транспортным цехом услуг — 1236 тонно-километров, в том числе • производственным цехам — 1187 т-км; администрации — 12 т-км; столовой — 37т-км.