Затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг

При частичном списании подлежат распределению:

·         в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

·         в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

·         в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные  с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость  проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся  к остатку товаров на конец  месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем  порядке:

1) суммируются транспортные расходы  на остаток товаров на начало  месяца и произведенные в отчетном  месяце;

2) определяется сумма товаров,  реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец  месяца;

3) отношением определенной в  п. 1 суммы издержек обращения  и производства к сумме реализованных  и оставшихся товаров (п. 2) определяется  средний процент издержек обращения  и производства от общей стоимости  товаров;

4) умножением суммы остатка товаров  на конец месяца на средний  процент указанных расходов определяется  их сумма, относящаяся к остатку  нереализованных товаров на конец  месяца. 

 

Методы  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции

После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения  остатков незавершенного производства можно рассчитать фактическую производственную себестоимость продукции по ее отдельным  видам, т.е. осуществить калькулирование  себестоимости готовой продукции. Учет производственных затрат и калькулирование  себестоимости готовой продукции  осуществляются различными методами и  способами, использование которых  зависит от вида производства, наличия  незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего  выпуска продукции и единицы  продукции.

Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы. Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных моделей.

В тех отраслях, где единица продукции  обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Основная область применения позаказного метода — индивидуальное и мелкосерийное производства, а также вспомогательные производства. В остальных случаях более предпочтителен попроцессный метод. Основная область применения попроцессного метода — массовые производства с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт.

При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам. При этом прямые расходы, отражаемые по дебету счета 20 «Основное производство»  в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда, материальных запасов  и др., учитываются в себестоимости  конкретных заказов. Для этого каждому  из заказов присваивается шифр (номер). Эти шифры проставляются в  первичных документах, что позволяет  группировать расходы непосредственно  по заказам. На каждый заказ открывается  калькуляционная карта.

При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам  в изготовлении продукции как  составной части всего процесса производства.

Данный метод используется, когда  производство продукции состоит  из последовательности непрерывных  или повторяющихся операций или  процессов, а себестоимость продукции  определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

В настоящее время применяются  такие методы калькулирования себестоимости готовой продукции, как нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.

В целях понимания сути процесса калькулирования себестоимости  продукции рассмотрим более подробно калькулирование фактической производственной себестоимости продукции способом суммирования затрат, широко применяемым  в различных отраслях (добывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т.д.).

При применении данного способа  калькулирование фактической производственной себестоимости продукции осуществляется по следующей формуле:

ФПСгп = НЗПп + ФЗоп - ПБоп - НЗПкп, где

ФПСгп — фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции;

НЗПп — остаток незавершенного производства на начало отчетного периода;

ФЗоп — фактические затраты на производство за отчетный период;

ПБоп — потери от производственного брака за отчетный период;

НЗПкп — остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Себестоимость единицы готовой  продукции рассчитывается путем  деления фактической производственной себестоимости всей продукции на количество единиц продукции:

СЕГП = ФПСгп : КЕгп, где

СЕГп — себестоимость единицы готовой продукции;

КЕгп — количество единиц готовой продукции в натуральных измерителях.

Такие расчеты производятся по каждому  виду произведенной продукции.

Выпущенная готовая продукция  поступает из производства на склад  на основании приемо-сдаточных накладных, актов и других аналогичных документов. При этом себестоимость готовой  продукции списывается с кредита  счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» или в дебет счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции  по фактической производственной себестоимости  ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция».

В случае если готовая продукция  учитывается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, применяется  счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  используется организацией при необходимости.

Используемый вариант учета  готовой продукции должен быть отражен  в учетной политике организации.

Рассмотрим пример калькулирования  себестоимости продукции путем суммирования производственных затрат. 

 

Пример 3.

Организация за отчетный месяц изготовила в основном производстве два вида продукции продукцию А в количестве 2000 шт. и продукцию Б в количестве 1 000 шт. Готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости В организации имеется вспомогательное производство, вырабатывающее тепловую энергию. Эта энергия используется для технологических целей в основном производстве, а также для отопления других подразделений организации (обслуживающие цеха, помещения аппарата управления). Затраты вспомогательного производства составили за отчетный месяц 60 000 руб. и распределяются подразделениями пропорционально количеству потребленной энергии: основное производство — 40 000 руб., обслуживающие цеха — 15 000руб., помещения аппарата управления — 5000руб. Остатков незавершенного производства на начало и конец месяца не имеется.

Кроме того, за отчетный месяц  организацией были произведены затраты, представленные в табл. 5. 

 

Таблица 5.  Затраты организации за отчетный период

№ п.п.	Наименование затрат	Сумма затрат, руб.
		Продукция А	Продукция Б
1	Отпущены материалы: на изготовление продукции	400 000	500000
	на нужды вспомогательного производства	44400
	на обслуживание производства	30000
	на общехозяйственные нужды	10000
2	Начислена оплата труда: производственным рабочим	100000	120000
	работникам вспомогательного производства	10000
	обслуживающему персоналу	40000
	управленческому персоналу	30000
3	Начислен единый социальный налог  на заработную плату: производственных рабочих	26000	31200
	работников вспомогательного производства	2600
	обслуживающего персонала	10400
	управленческого персонала	7800
4	Начислена амортизация основных средств: основного производства	14400	21600
	вспомогательного производства	3000
	общепроизводственного назначения	3000
	общехозяйственного назначения	6800
5	Итого прямых затрат основного производства	540400	672 800
6	Итого затрат вспомогательного производства	60000
7	Итого общепроизводственных расходов	83 400
8	Итого общехозяйственных расходов	54600

 

 

Сумма прямых затрат — 1 213 200 руб. (540400 руб. + 672 800 руб.) отражается по дебету счета 20 '(Основное производство» с кредита  счетов производственных запасов, расчетов и др.

Затраты вспомогательного производства в сумме 60 000 руб. должны быть отражены по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»  в корреспонденции со счетами  учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и  др.

По окончании отчетного месяца расходы вспомогательного производства списываются в порядке распределения  по потребителям тепла, что отражается в учете записями:

Дебет 20 «Основное  производство»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 40 000 руб. — списана фактическая  себестоимость услуг вспомогательного производства, отпущенных основному  производству;

Дебет 25 «Общепроизводственные  расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 15 000 руб. — списана фактическая  себестоимость услуг вспомогательного производства, отпущенных на общепроизводственные нужды;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 5000 руб. — списана фактическая  себестоимость услуг вспомогательного производства, отпущенных на общехозяйственные  нужды.

Стоимость услуг вспомогательных  производств, отнесенных на основное производство (40000 руб.), далее распределяется по видам  продукции основного производства пропорционально прямым затратам:

для продукции А — 17 817 руб.

(40000 руб. : 1 213 200 руб. х  540400 руб.);

для продукции Б — 22 183 руб.

(40 000 руб. : 1 213 200 руб. х  672 800 руб.).

Общепроизводственные расходы  с учетом услуг вспомогательных  производств составят 98 400 руб. (83 400 руб. + 15 000 руб.).

Общехозяйственные расходы — 59 600 руб. (54 600 руб. + 5000 руб.).

Всего сумма косвенных расходов составит 158000 руб. (98400 руб. + 59 600 руб.).

Далее необходимо распределить косвенные  расходы, учитывая, что в качестве базы распределения организацией выбраны  прямые затраты (табл. 6).

После этого составляют калькуляции  для определения фактической  себестоимости всего выпуска  продукции А и Б и себестоимости  единицы каждого вида продукции. Калькуляция фактической себестоимости  представлена в табл. 7. 

 

Таблица 6. Распределение косвенных расходов по видам продукции

Виды продукции	Прямые затраты, руб.	Косвенные расходы
		Процент распределения, %	Сумма по видам продукции, руб.
Продукция А	540400	540400 : 1213200 x 100 = 44,54	158000 x 44,54 : 100 = 70373
Продукция Б	672800	672800 : 1213200 x 100 = 55,46	158000 x 55,46 : 100 = 87627