Акцизное налоогобложение

Общая сумма акциза при  совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим

подакцизным товарам.

Сумма акциза исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям  по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду.

С 1 января 2011 года Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, в январе 2012 года налогоплательщикам необходимо уплатить акциз в следующие сроки:

- не позднее 15-го  числа - 1/2 суммы акциза, подлежащей уплате за ноябрь 2011 года;

- не позднее 25-го  числа - сумма акциза, подлежащая уплате за декабрь 2011 года.

17

Глава 3  Расчет акциза на алкогольную продукцию и пути его усовершенствования. 

3.2 Порядок расчета акцизов на алкогольную продукцию

 

 

Порядок исчисления акциза определяется статьей 194 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 194 НК РФ сумма акциза по алкогольной  продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной  в соответствии со ст. 187 НК РФ [1:270]

Пример 1. Организация  – производитель в октябре 2010 года реализовала покупателю алкогольную  продукцию крепостью 27 % в количестве 8 200 бутылок по 0,7 литра.

При реализации алкогольной  продукции у организации возникает  объект обложения акцизами. Ставка акциза в 2010 году по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % составляет 210 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Следовательно, организация – производитель при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 325 458 рублей (8 200 бутылок 27 % 0,7 л. 210 руб./л.).

Сумма акциза по алкогольной  продукции исчисляется по итогам каждого налогового периода, который  установлен как календарный месяц, применительно ко всем операциям, по реализации алкогольной продукции имевшим место в соответствующем налоговом периоде.

Налогоплательщик, осуществляющий операции с алкогольной продукцией, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза. Это установлено статьей 198 НК РФ [1:273]

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива, первичных учетных  документах и счетах-

18

фактурах соответствующая  сумма акциза выделяется отдельной  строкой.

При реализации алкогольной  продукции в розницу соответствующая  сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров  и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198НК РФ) [1:274].

Согласно п. 5 ст. 198 НК РФ при ввозе алкогольной продукции  на таможенную территорию РФ соответствующие  заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов [1:274].

Статья 199 НК РФ определяет порядок отнесения сумм акциза. Суммы  акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации алкогольной продукции и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль [1:278].

Суммы акциза, исчисленные  налогоплательщиком по операциям передачи алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Покупатель, предъявленные ему суммы акциза учитывает в стоимости приобретенной алкогольной продукции.

Также в стоимости алкогольной  продукции учитываются суммы  акциза, фактически уплаченные при  ввозе этой продукции на таможенную территорию РФ.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов). Исключение составляют случаи передачи

19

подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья, для дальнейшего  производства подакцизных товаров (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ)

 

3.3 Налоговые вычеты и порядок их применения

 

Сумма акциза по алкогольной  продукции, исчисленная исходя из налоговой базы, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется тем, что НК РФ предусматривается уменьшение начисленной суммы акцизов по облагаемым операциям на величину налоговых вычетов.

Такие вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.

Рассмотрим виды и  порядок применения налоговых вычетов, уменьшающих начисленную сумму  акцизов по операциям с алкогольной продукцией. Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении алкогольной продукции либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе алкогольной продукции на таможенную территорию РФ, выпущенной в свободное обращение, в дальнейшем использованной в качестве сырья для производства подакцизных товаров. А при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 % указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения подакцизного товара, использованного в

качестве сырья [1:279].

20

При передаче алкогольной  продукции, произведенной из давальческого  сырья, в случае если им являются подакцизные  товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого  давальческого сырья при его  приобретении, либо уплаченные им при  его ввозе на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве. Об этом сказано в п. 3 ст. 200 НК РФ [1:280].

В случае если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при предоставлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты владельцем сырья, либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

В п. 2 ст. 200 НК РФ предусмотрено, что вычету подлежат суммы акциза, уплаченные по алкогольной продукции, безвозвратно утерянной в процессе ее производства, хранения, перемещения  и последующей технологической обработки. Однако размер этого вычета ограничен суммой акциза, исчисленного с потерь, которые не превышают нормы естественной убыли, утвержденные федеральным органом исполнительной власти [1:279].

В соответствии с п. 4 ст. 200 НК РФ вычетам будут подлежать суммы акциза, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Воспользоваться правом на налоговый вычет может лишь производитель этой алкогольной продукции в момент ее реализации. Чтобы подтвердить право на вычет, он должен иметь платежные документы с отметкой банка об оплате продавцом, производящим виноматериалы, этилового спирта с учетом акциза.

Определяя размер этого  вычета, налогоплательщику следует  обратить

21

внимание на п. 2 ст. 201 НК РФ. В нем содержится ограничение  суммы акциза, подлежащей вычету. Она  не может превышать суммы акциза, рассчитанной по следующей формуле:

где  - сумма налога, уплаченная по спирту этиловому и использованному для производства вина;

- ставка акциза за 1 литр безводного этилового спирта;

- фактическая крепость  вина, %;

- объем реализованного  вина.

Если к вычету предъявлена  сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, разница относится за счет чистой прибыли предприятия.

Пример 1. Завод изготавливает плодовое вино крепостью 14 %. Виноматериалы завод приобретает у ООО «Империя». Для выпуска этих виноматериалов ООО «Империя» закупает у ЗАО «Кристалл» этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО «Империя» уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза - 30,5 руб./л.

Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у завода. Однако он может воспользоваться вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО «Империя» акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО «Кристалл».

Предположим, что в  октябре 2010 г. завод выпустил и реализовал 1200 бутылки вина объемом 0,5 л.

Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к  вычету при реализации этого вина:

30,5 руб./л. 14 % : 100 %  0,5 л  1200 = 2562 руб.

Кроме того, принять к  вычету сумму акциза можно только в той части,

в которой подакцизное  сырье списано на производство фактически

22

реализованной алкогольной  продукции. Об этом сказано в п. 3 ст. 201 НК РФ. Итак, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может, если:

а)  приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;

б)  уплата акциза документально  подтверждена;

в)  в расчетных документах выделена сумма акциза.

Необходимо обратить внимание на то, что вычет возможен только при единовременном соблюдении указанных требований. Если списанное в производство сырье покупатель еще не оплатил, то вычет по акцизам производится в том периоде, когда будет погашена задолженность покупателя сырья.

 

3.3 Перспективы развития налогообложения в виде акцизов на алкогольную продукцию в 2011-2013 гг.

 

Дмитрий Медведев подписал Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 306-ФЗ «О внесении изменений в  часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации», устанавливающий новые, повышенные ставки акцизов на алкоголь в 2011 - 2013 годах, а также меняющий существующий порядок исчисления и уплаты акциза в отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции. Данный документ был принят Госдумой 19 ноября и одобрен Советом Федерации 24 ноября 2010 года.

Закон устанавливает, что  индексация ставок акцизов на этиловый спирт в 2011 году составит 11,4 %, на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта до 9 % (кроме натуральных, шампанских и игристых вин) - 20,3 %. Также изменится уровень акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 9 % (кроме натуральных,

23

шампанских и игристых вин) - на 10 %, на шампанские, игристые, газированные и шипучие вина - на 28,6 %, на натуральные вина - 42,9 %.

На этиловый и коньячный  спирт, реализуемый организациям, которые  не платят аванс по акцизам, ставка акциза на 2011г. устанавливается в  размере 34 руб. на литр, на 2012г. - 37 руб. на литр, на 2013г. - 40 руб. на литр.

Акцизы на алкоголь с  объемной долей этилового спирта свыше 9 % устанавливаются в 2011г. в  размере 231 руб. на литр, в 2012г. - 254 руб. на литр, в 2013г. - 280 руб. на литр.

На алкоголь с долей  этилового спирта до 9 % ставка акциза на 2011 г. устанавливается в размере 190 руб. на литр, на 2012г. - 230 руб. на литр, в 2013г. - 245 руб. на литр [11].

На натуральные вина акцизы на ближайшие три года устанавливаются  в размере 5 руб., 6 руб. и 7 руб. за литр соответственно. На вина шампанские, игристые, газированные, шипучие устанавливаются ставки в размере 18 руб., 22 руб. и 24 руб. за литр.

Законом установлена  авансовая уплата акциза по подакцизным  товарам при приобретении спирта. Вводится возможность освобождения от авансовой уплаты акциза по приобретаемому спирту в случае представления производителями алкогольной продукции банковской гарантии.

Сохраняется порядок, в  соответствии с которым исчисление акциза по

алкогольной продукции  производится на дату реализации товаров. При этом сумма авансового платежа, фактически внесенная в бюджет, подлежит зачету.

Уточняется понятие  алкогольной продукции, применяемое  в целях 

исчисления акцизов. Установлено, что с 1 января 2011 г. к алкогольной 

продукции относятся  спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 %. При этом