Акцизы: экономическая природа, действующая практика исчисления и уплаты

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

       - ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.  [3, с.174]

 

                2 .   Операции, не подлежащие налогообложению

От налогообложения акцизами по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов, освобождаются следующие операции:

1. Передача  подакцизных товаров одним структурным  подразделением организации другому  структурному подразделению этой  же организации для производства  других подакцизных товаров.

Так, например, передача спирта для производства водки из одного цеха организации в другой, даже если цех по производству водки находится на другой территории, объектом обложения акцизами не является.

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 Налогового Кодекса.

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

 Перечисленные в пункте 1 операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

 Не  подлежит налогообложению (освобождается  от налогообложения) ввоз на таможенную  территорию Российской Федерации  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность. 

 

 

3.  Определение налоговой базы при реализации (передаче) подакцизных товаров

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база исчисляется в зависимости от используемой специфической, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме (т.е. в рублях и копейках) на единицу измерения. При установлении специфических (твердых) ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Так определяется налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и т.д.

Адвалорные ставки устанавливаются в процентах. Налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС. При этом надо помнить, что стоимость подакцизных товаров определяется исходя из положений ст. 40 НК РФ. Имеются особенности исчисления стоимости подакцизных товаров при их передаче, реализации на безвозмездной основе, при совершении бартерных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. В этих случаях налоговая база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если в предыдущем налоговом периоде не было реализации этих товаров, то их стоимость определяется исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС. В настоящее время адвалорные ставки по акцизам не применяются.

Комбинированные налоговые ставки состоят из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок. Сумма акциза по комбинированным ставкам исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.

Налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при использовании специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.

Например, на сигареты с фильтром применяется комбинированная ставка акциза:

 

100 руб. 00 коп. за 1 ООО шт. + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. за 1000 штук.

 

Расчетная стоимость (PC) табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется по формуле

 

PC = МРЦ • КП,

 

где МРЦ — максимальная розничная цена, указанная на пачке табачных изделий;

    КП — количество пачек  табачных изделий, реализованных  в течение отчетного налогового  периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий).

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет уведомление о максимальных розничных ценах по каждому наименованию табачных изделий не позднее, чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, с которого будут применяться максимальные розничные цены, указанные в уведомлении.

Максимальные розничные цены наносятся на пачку с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца.

Налогоплательщик имеет право изменить максимальную розничную цену на все или несколько наименований табачных изделий путем подачи следующего уведомления.

Максимальные розничные цены, указанные в следующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую пачку, начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

Как и по другим налогам, при определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

С целью пресечения случаев уклонения от уплаты акцизов законодатель предусмотрел увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров в виде финансовой помощи, авансовых и других платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок товаров. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные в таком порядке подакцизные товары.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

 

 

 

  4. Порядок исчисления акциза

    1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 – 191 Налогового Кодекса.

2. Сумма  акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на  территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки, исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы, определенной  в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ.

3. Сумма  акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на  территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок), исчисляется как сумма, полученная  в результате сложения сумм  акциза, исчисленных как произведение  твердой (специфической) налоговой  ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных  товаров в натуральном выражении  и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке  процентная доля максимальной  розничной цены таких товаров.

4. Общая  сумма акциза при совершении  операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии  с настоящей главой объектом  налогообложения, представляет собой  сумму, полученную в результате  сложения сумм акциза, исчисленных  для каждого вида подакцизного  товара, облагаемых акцизом по  разным налоговым ставкам. Общая  сумма акциза при совершении  операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии  с настоящей главой объектом  налогообложения, определяется отдельно  от суммы акциза по другим  подакцизным товарам.

5. Сумма  акциза по подакцизным товарам  исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

6. Сумма  акциза при ввозе на территорию  Российской Федерации нескольких  видов подакцизных товаров, облагаемых  акцизом по разным налоговым  ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения  сумм акциза, исчисленных для  каждого вида этих товаров.

7. Если  налогоплательщик не ведет раздельного  учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 Налогового Кодекса, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.  [2, с.282]

Порядок исчисления акциза зависит от применяемой ставки (специфической, адвалорной или комбинированной). Если на подакцизные товары установлены специфические налоговые ставки (в руб. и коп.), то сумма акциза исчисляется по следующей формуле:

С = О • А,

где С — сумма акциза,

    О — налоговая база в натуральном  выражении;

    А — ставка акциза (в руб. и  коп.).

Сумма налога по подакцизной продукции, по которой применяются адвалорные ставки (в процентах), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (налоговая база определяется в стоимостном выражении):

С = НБ • Ст,

где НБ — налоговая база в стоимостном выражении (руб.);

    Ст — ставка акциза (в процентах).

Комбинированные налоговые ставки действуют в отношении сигарет и папирос. Акцизы по таким товарам исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости этих товаров (без акциза и НДС).

В таком же порядке исчисляются акцизы по ввозимым на территорию РФ товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. При этом стоимость этих товаров определяется как сумма, полученная в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Сумма акциза определяется следующим образом:

А = СС • Н + РСт • Ас,

где А    — сумма акциза, руб.;

    СС   — специфическая  налоговая ставка, руб.;

    Н    —  объем реализованных подакцизных  товаров в натуральном выражении, шт.;

    РСт — расчетная  стоимость, исчисляемая исходя из  максимальной розничной цены, руб.;

    Ас    — адвалорная  налоговая ставка, %.

Пример. ООО Весна реализовала за месяц 24 тыс. штук папирос (1200 пачек). Максимальная розничная цена, указанная на пачке 50 руб.

На папиросы применяется комбинированная ставка: 72 руб. 00 коп. за 1000 штук. + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. 00 коп. за 1000 штук.