Акцизы: экономическая природа, действующая практика исчисления и уплаты

Сумма акциза определяется следующим образом.

1. Исчисляем сумму акциза, рассчитанную исходя из специфической составляющей комбинированной налоговой ставки:

72 руб./тыс. шт. × 24 тыс. шт. = 1728 руб.

2. Определим сумму акциза, рассчитанную из адвалорной составляющей комбинированной ставки, исходя из применяемых 
максимальных розничных цен:

50 руб. × 1200 пачек × 0,06 = 3600 руб.

3. Рассчитаем общую сумму акциза, исчисленную по комбинированной ставке:

1728 руб. + 3600 руб. = 5328 руб.

4. Определим сумму акциза, исходя из установленной минимальной ставки (93 руб. 00 коп. за 1000 штук):

93 руб./тыс. шт. × 24 тыс. шт. = 2232 руб.

5. Сравним исчисленную общую сумму акциза с суммой акциза, рассчитанный по минимальной ставке:

5328 руб. > 2232 руб.

Поскольку общая сумма акциза (5328 руб.) больше суммы акциза, исчисленной по минимальной ставке (2232 руб.), то в бюджет следует перечислить 5328 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Налоговые вычеты

       Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную на установленные налоговые вычеты.

  Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

  В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

 При  передаче подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные  товары, вычетам подлежат суммы  акциза, уплаченные собственником  указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении  либо уплаченные им при ввозе  этого сырья (материалов) на таможенную  территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

 Вычетам  подлежат суммы акциза, уплаченные  на территории Российской Федерации  по спирту этиловому, произведенному  из пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных  для производства алкогольной  продукции.

 Вычетам  подлежат суммы акциза, уплаченные  налогоплательщиком, в случае возврата  покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение  гарантийного срока) или отказа  от них.

 Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму акциза по подакцизным  товарам, определенную в соответствии  со статьей 194 настоящего Кодекса, на сумму акциза, исчисленную  налогоплательщиком с сумм авансовых  и (или) иных платежей, полученных  в счет оплаты предстоящих  поставок подакцизных товаров.

 Вычетам  подлежат суммы акциза, начисленные  при получении (оприходовании) денатурированного  этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции, при  использовании денатурированного  этилового спирта для производства  неспиртосодержащей продукции 

 Вычетам  подлежат суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на производство денатурированного  этилового спирта, при реализации  денатурированного этилового спирта  налогоплательщику, имеющему свидетельство  на производство неспиртосодержащей  продукции (при представлении документов  в соответствии с пунктом 12 статьи 201 НК РФ).

 Вычетам  подлежат суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на производство прямогонного  бензина, при реализации прямогонного  бензина налогоплательщику, имеющему  свидетельство на переработку  прямогонного бензина (при представлении  документов в соответствии с  пунктом 13 статьи 201 НК РФ).  [2, с.176]

 Вычетам  подлежат суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на производство прямогонного  бензина, при совершении с прямогонным  бензином операций (при представлении  документов, подтверждающих направление  прямогонного бензина для производства  продукции нефтехимии лицам, имеющим  свидетельство на переработку  прямогонного бензина).

6. Сумма акциза, подлежащая уплате

 Сумма  акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые  объектом налогообложения в соответствии  с настоящей главой, определяется  по итогам каждого налогового  периода как уменьшенная на  налоговые вычеты сумма акциза.

 Сумма  акциза, подлежащая уплате при  ввозе подакцизных товаров на  территорию Российской Федерации, определяется в соответствии  с пунктом 6 статьи 194 НК РФ.

 Сумма  акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию  подакцизных товаров, происходящих  и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза  без таможенного оформления (при  наличии соглашений о едином  таможенном пространстве), определяется  в соответствии со статьей 194 НК РФ.

 Если  сумма налоговых вычетов в  каком-либо налоговом периоде  превышает сумму акциза, исчисленную  по реализованным подакцизным  товарам, налогоплательщик в этом  налоговом периоде акциз не  уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке. 

 

 

 

 

7. Сумма акциза, подлежащая возврату

 В  случае, если по итогам налогового  периода сумма налоговых вычетов  превышает сумму акциза, исчисленную  по операциям с подакцизными  товарами, являющимся объектом налогообложения  в соответствии с настоящей  главой, по итогам налогового  периода полученная разница подлежит  возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику  в соответствии с положениями  настоящей статьи.

 Указанные  суммы направляются в отчетном  налоговом периоде и в течение  трех налоговых периодов, следующих  за ним, на исполнение обязанностей  по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в  связи с перемещением подакцизных  товаров через таможенную границу  Российской Федерации на уплату  пени, погашение недоимки, сумм налоговых  санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот  же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

 По  истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым  периодом, сумма, которая не была  зачтена, подлежит возврату налогоплательщику  по его заявлению. ]

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Суммы, предусмотренные статьей 201 Налогового Кодекса, в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов.

Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК РФ.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения. [2, c.305]

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

В случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В случае, если у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами либо возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюджета (бюджета территориального дорожного фонда) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если указанное решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.  

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

8. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

 Уплата  акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится  исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за  истекший налоговый период равными  долями не позднее 25-го числа  месяца, следующего за отчетным  месяцем, и не позднее 15-го числа  второго месяца, следующего за  отчетным месяцем, если иное не  предусмотрено настоящей статьей.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.