Акцизы как старейшая форма косвенного налогообложения

 

 

Содержание

 

 

 

Введение …………………………………………………………………………..3

1. Развитие косвенного налогообложения………………………………………6

1.1 Теоретические основы косвенного  налогообложения……………….…….6

1.2 История возникновения акциза………………………………….………….10

1.3 Общая характеристика платежей косвенного налогообложения, роль

акцизов в системе косвенного налогообложения …………………….……….14

2. Основные положения законодательства  об акцизах………………………..18

2.1 Экономическая сущность и значение акциза в налоговой системе…...…18

2.2 Элементы налогообложения акцизами………………………………..……22

2.3 Акцизы на подакцизные товары (кроме природного газа), акцизы  на 

природный газ………………………………………………………..…………..26

3. Анализ поступлений акцизов  в доходную часть бюджета России……...…33

3.1 Анализ поступлений акцизов  в доходную часть бюджета России…….…33

3.2 Анализ поступлений акцизов  в доходную часть бюджета 

Курской области…………………………………………………………………40

3.3 Роль акцизов в Федеральном  бюджете и в бюджете Курской  области.…43

Заключение……………………………………………………………………….47

Список использованных источников……………………………………..……49

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Становление современной российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.

Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности косвенных налоговых платежей — законодатель уделяет в последнее время пристальное внимание. Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития; косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов, требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой • природы косвенных налогов.

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Общепринято, что обложение акцизами имеет регулирующую функцию и призвано сдерживать потребление социально вредных товаров. В настоящее время в Российской Федерации акцизами облагаются товары с особенно высокой рентабельностью. При этом акцизы - это вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. В настоящее время акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они установлены на ограниченный перечень товаров и, как отмечается многими специалистами, играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (т. е. выступает в роли своеобразного налога на пороки - алкоголь, табак и т.д.).

Степень разработанности темы и круг источников. К анализу отдельных правовых аспектов финансово-правового и административно-правового регулирования акцизного налогообложения обращались А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, С.В. Запольский, М.В. Карасева, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохиной, С.Г. Пепеляев, Е.В. С.Д. Цыпкин и др. Однако и в научных и в учебных работах по налоговому и финансовому праву попутно с рассмотрением общих проблем правового регулирования налогообложения Российской Федерации, лишь кратко освещаются основные нормативно-правовые акты регулирующие акцизы, однако детальных специальных исследований общественных отношений, складывающихся в сфере акцизного налогообложения операций с алкогольной продукцией, не проводилось.

В современной литературе вопросы акцизного налогообложения операций с отдельными видами продукцией рассматриваются только с практической точки зрения их уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями и только в работах экономистов.

В частности, автор многое почерпнул для темы исследования в работах в области налогообложения таких российских экономистов, как Т.А. Гусева, А.С. Ежов, М.В. Истратова, М.П. Караян, В.Г. Пансков, М.А. Пархачева, А.В. Перов, М.Д. Попков, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина, и др.

Кроме того, в своем исследовании мы опирались на Конституцию Российской Федерации, акты российского законодательства о налогах и сборах и гражданского законодательства, судебную и правоприменительную практику.

Объектом исследования являются особенности отношений, складывающиеся в процессе нормативно-правового регулирования акцизного налогообложения в Российской Федерации

Предмет исследования - нормы права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Реализуют соответствующую цель следующие задачи:

- обозначить основные положения  законодательства об акцизах  их место в косвенном налогообложении

- исследовать круг субъектов  и объектов акцизного налогообложения;

- рассмотреть основные элементы налогообложения акцизами;

- рассмотреть рол акцизов в  современной налоговой системе;

- проанализировать фискальную  значимость акцизов в доходной  части Федерального бюджета и бюджета Курской области.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы исследования, в том числе: конкретно - исторический, формально - логический, сравнительно - правовой, системно - структурный, метод технико–юридического анализа и другие методы, широко применяемые в юридической науке. Их применение позволило исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и объективно.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав разбитых на параграфы, заключения, списка используемой литературы.

 

 

1. Развитие косвенного налогообложения

 

1.1 Теоретические основы косвенного  налогообложения

 

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя [10, с.189].

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

- Первый уровень – федеральные  налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных налогов относятся:

- Налог на добавленную стоимость;

- Налог на прибыль организаций;

- Акцизы;

- НДФЛ;

- НДПИ;

- Водный налог;

- Государственная пошлина;

- Сборы за пользование объектами  животного мира и пользование 

объектами водных биологических ресурсов.

Перечисленные восемь налогов создают основу финансовой базы государства.

- Второй уровень – налоги  республик в составе Российской  Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных  округов (региональные налоги).

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России.

- Третий уровень – местные  налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисления от федеральных налогов.

Поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета.

Налоговая политика страны обеспечивает взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы Российской Федерации.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения [17, с.109].

          Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя.

Косвенные налоги
Акцизы	Фискальные монопольные налоги	Таможенные пошлины
Индивидуальные: на пиво. на сахар. на бензин. и т. д. Универсальные  (налог с оборота): однократный. многократный. Налог на добавленную стоимость. Налог с продаж.	На соль. На табак. На спички. На спирт. и т.д.	по происхождению: экспортные. импортные. транзитные. по целям: фискальные. протекционные. сверхпротекционные. антидемпинговые. преференциальные. по ставкам: специфические. адвалерные. смешанные.