Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию: механизм налогообложения и проблемы совершенствования

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА 

И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

 

Поволжский институт управления имени П.А. Столыпина

 

Факультет Экономики и управления

Специальность/направление  подготовки 080100.62 «Экономика»

Профиль Налоги и налогообложение

Кафедра финансов, кредита и налогообложения

 

 

Курсовая работа

на тему

По дисциплине «Налогообложение юридических лиц»

На тему: «Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию: механизм налогообложения и проблемы совершенствования»

 

 

Автор работы: студентка 2  курса заочной формы обучения Курманалиева Айнура Бейбитовна подпись_____________________   Руководитель  работы: Должность, звание____________ Ф.И.О.______________________ Оценка______________________ Подпись_____________________ «___» _______________20__г.

 

 

Саратов 2013г.

Содержание

 

Введение            3

Глава 1 Сущность акцизов в налоговой системе РФ и

механизм их исчисления        6

1.1 Правовая природа, сущность  и эволюция акцизного 

налогообложения          6

1.2 Механизм исчисления  и уплаты акцизов на алкогольную

 и спиртосодержащую  продукцию       11

Глава 2 Оценка роли и места  акцизов  на алкогольную и

спиртосодержащую продукцию в налоговой системе РФ   23

2.1 Фискальная значимость акцизов       23

2.2 Оценка поступлений  акцизов на алкогольную и

спиртосодержащую продукцию в бюджетную систему РФ   26

2.3 Проблемы и направления  совершенствования 

акцизного налогообложения  алкогольной и спиртосодержащей

продукции            31

Заключение          32

Библиографический список        34

 

Введение

 

Как известно, бюджеты  всех уровней Российской Федерации  складываются преимущественно за счет налогов, взимаемых в обязательном и безвозмездном порядке с физических и юридических лиц, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством России. Среди главных источников формирования доходов Бюджетной системы РФ являются косвенные налоги, одними из которых являются акцизы.

Основной причиной широкого распространения акцизов является ощутимая фискальная выгода его применения. Поступления от акцизов составляют значительную долю в структуре доходов  консолидированного бюджета Российской Федерации. При правильной организации  налогового администрирования акцизы являются источником высоких и стабильных поступлений в бюджетную систему  страны.

Обложение акцизами оказывает  заметное влияние на социально-экономические  процессы в обществе, что и определяет научную и практическую значимость исследования вопросов, связанных с  формированием как перечня подакцизных товаров, так и механизма налогообложения акцизами.

В целях обоснованного  выбора направлений совершенствования механизма налогообложения акцизами, укрепления доходной базы бюджетной системы страны, активного воздействия государства на социально-экономические процессы, связанные с потреблением подакцизной продукции, требуются дальнейшие исследования институциональных основ отношений, складывающихся в сфере производства и обращения этой продукции, теории и практики налогообложения акцизами. Это предопределило актуальность темы исследования, его цель и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических и практических  аспектов налогообложения в Российской Федерации в части акцизов на отдельные виды товаров и исследование роли и места данного налога в налоговой системе РФ.

Задачи работы:

- исследовать сущность  и историю развития акцизного  налогообложения;

- определить назначение  акцизов а налоговой системе РФ;

- проанализировать  механизм исчисления и уплаты  акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию;

- определить роль акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию в формировании бюджетов различных уровней.

Объект исследования –  система акцизного налогообложения  Российской Федерации.

Предмет исследования –  отношения по поводу исчисления, уплаты и поступления в бюджетную систему акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

При подготовке и написании  курсовой  работы  использовались следующие общие методы научного познания: логического и системного анализа и синтеза, сравнения, наблюдения, а также статистические методы исследования данных.

Теоретической и методологической основой курсовой  работы послужили научные труды в области теории и практики государственных финансов, работы по проблемам создания и реформирования налоговых систем отечественных экономистов, труды по акцизному налогообложению: Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, а также зарубежных ученых.

Информационную базу исследования составили законодательные и  нормативные акты по вопросам налогообложения  акцизами в Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной  статистики России, отчетно-аналитическая информация Федеральной налоговой службы России, Министерства финансов Российской Федерации.

Поставленная цель и задачи определили логику и структурное  построение работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка, включающего 31 источник.

Во введения рассматривается  актуальность исследования, ставиться  цель работы, определяются задачи и  теоретико-методологическая база. В  первой главе рассматриваются общие вопросы акцизного налогообложения алкогольной  и спиртосодержащей продукции. Во второй главе анализируются поступления акцизов на отдельные виды товаров и определяются направления дальнейшего развития данного вида налогообложения. В заключении сделаны обобщающие выводы по итогам исследования.

 

 

Глава 1 Сущность акцизов в налоговой системе РФ и механизм их исчисления

1.1 Правовая природа, сущность и эволюция акцизного налогообложения

 

Акцизами называются косвенные  налоги, уплачиваемые в бюджет, как  правило, непосредственным производителем подакцизных товаров при их реализации и таможенным перевозчиком в момент пересечения таможенной границы  при ввозе товаров на таможенную территорию государства.

Акцизы — одна из древнейших форм косвенного обложения. В истории известны упоминания об акцизах еще в Римской империи: налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%'), и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались, но первое упоминание о пошлине с каждого "хмельного короба" встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом (1265г.). С 1448-1474 гг. в России было введено налогообложение на все спиртные напитки, а доходы по этой статье становятся важной и ощутимой долей в государственной казне.

В целом, как в феодальной Европе, так и в России современные  формы акцизов происходят от регалий  и от системы их взимания - откупов. По словам профессора М. Кулишера регалией можно считать монопольное право  монарха на производство и продажу  товаров, услуг, бесхозного имущества  и т. д., которое обеспечивало "фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоения объектов природы, не составляющих частной  собственности". В XV-XVII вв. их насчитывали сотнями, но основными можно считать: лесную, горную, соляную, речную, рыбную ловли, охоты, чеканки монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболи, сало, смола, патоки обязаны были российскими купцами продаваться в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка - соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб. Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной монополии стал откуп, т.е. покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными видами откупов были откупа на: пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т. д. Однако откупа можно считать только точкой отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, но все-таки не видом акцизов. Сходным между ними было то, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя надбавка эта государством точно не регламентировалась.

Подлинная "эра акцизов" началась в Европе примерно с XVII столетия, в России - с XVIII, и представляла собой  достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда  достоинства "затмевали" недостатки, акцизы восхваляли "до не бес", иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически неприемлемыми¹. Но акцизное обложение распространено очень широко и в современной мировой налоговой практике, где применяется достаточно успешно. В свою очередь, в РФ оно существует с 1992 г. и часто имеет резко отрицательные результаты.

В современной России акцизы были введены Законом РСФСР от 06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах» (впоследствии в Закон РСФСР «Об акцизах» неоднократно вносились изменения  и дополнения — в соответствии с Федеральным законом от 07.03.96 № 23-ФЗ с 1 февраля 1996 года он приобрел вид Федерального закона «Об акцизах») и регулировались Инструкцией Министерства РФ по налогам и сборам от 10.05.2000 № 61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов». В настоящее время порядок уплаты акцизов регламентирован главой 22 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Природа акциза как косвенного налога заключается в том, что  он учитывается в отпускной цене товаров (тарифе на услуги), реализуемых  предприятиями-производителями, и оплачивается покупателем².

Изначально акцизное обложение  было призвано сдерживать потребление  «социально вредных товаров». В Российской Федерации акцизы введены, как правило, на товары с высокой рентабельностью, они устанавливаются с целью  изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной  деятельности для всех предприятий.

Акцизы в настоящее  время являются самостоятельным  звеном в системе косвенных налогов. Представляется, что сегодня назначение этого звена состоит, в первую очередь, в целенаправленном регулировании  отдельных сфер общественной жизни, поэтому именно регулирующему воздействию  акцизных платежей следует уделять  более пристальное внимание в  процессе  правовой регламентации отношений по поступлению этих налогов в бюджет. В то же время, регулирующее воздействие акцизов на отдельные сферы производства сопряжено с обеспечением фискальных интересов государства, путем изъятия «сверхприбыли» высокорентабельных отраслей хозяйства.

В силу дифференциации налогов  в системе косвенного обложения, акцизы сегодня являются косвенными налогами на предметы второстепенной необходимости, что отражается в  законодательном закреплении перечня  подакцизных товаров. С момента  исключения ювелирных изделий из этого перечня, предметов роскоши  в нем практически нет.

Эволюция структуры подакцизных  товаров  свидетельствует об эволюции процесса  правовой регламентации отношений по взиманию акцизов. В настоящее время никак нельзя говорить о некоем «произвольном» со стороны государства закреплении облагаемых объектов (подакцизных предметов) и податных субъектов в случае косвенного обложения, на которое не раз указывали труды финансовой науки XIX–XX вв.³

Правовая регламентация  взимания акцизов в Российской Федерации  на сегодняшний день свидетельствует  о наличии некоторых приоритетных направлений государственного регулирования  в сфере акцизного налогообложения, в частности, это взимание акцизов  по операциям с алкогольной продукцией и по операциям с нефтепродуктами. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены тем, что потенциально могут в значительной степени  обеспечить фискальные потребности  государства, с другой стороны интересы фиска будут удовлетворяться  только  при компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям. Государству действительно необходимо повысить собираемость налогов с высокорентабельных производств и оборотов, к которым, в первую очередь, относятся вышеназванные сферы⁴.

Происходящий в последние  годы непрерывный процесс правового  регламентирования отношений, связанных  с извлечением дохода в указанных  сферах, не всегда последователен и  удачен. Тем не менее, государство, создавая правовую базу, стремится максимально  исключить легальные возможности (существующие по причине пробелов в законодательстве) избежания налогообложения высокорентабельными производствами.  В научных исследованиях уже указывалось, что учет реальных доходов в экономике и степени ее равновесности — важный фактор, обусловливающий специфику административно-правового регулирования налоговых отношений в России. Ведь именно сегодня в России перепад в рентабельности разных сфер деятельности составляет десятки раз.⁵

Можно также отметить, что  анализ правового регулирования  указанных сфер хозяйственной жизни  в настоящее время наглядно демонстрирует  особенности механизма финансового  законотворчества. Речь идет об очень  активной информативной функции  юридических фактов в финансовом праве, обусловленной противоречием  публичных и индивидуальных интересов  субъектов финансовых правоотношений.

Налогоплательщик, ориентируясь на нормы финансового права, в  которых зафиксированы юридические  факты, старается их избегать, чтобы  не допустить возникновения финансового  правоотношения (в частности, можно  избегать тех фактов, которые образуют объект налогообложения, то есть основание  для уплаты налога)⁶. Соответственно юридические факты будут действовать и обеспечивать движение финансового правоотношения, только при максимально корректной фиксации их в финансово-правовых нормах. Если налогоплательщик стремится найти пути «ухода» от налогообложения, то законодатель, используя информацию об этом, должен закрыть брешь налогового закона.