Акцизы особенности исчисления и взимания налога по операциям с нефтью

Российский  Государственный Социальный Университет

 

 

 

 

Курсовая  работа

 

по дисциплине «Федеральные налоги и сборы»

 

на тему: «Акцизы особенности исчисления и взимания налога по операциям с  нефтью»

 

 

 

 

 

Студент: Сухарева Анастасия Анатольевна

Специальность: Налоги и налогообложение

Группы: НАЛ-Д-4-1

Преподаватель: Лукина Валентина Дмитриевна

 

 

МОСКВА 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. СУЩНОСТЬ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ……………………………………4

1. Основные характеристики элементов акцизов на нефтепродукты…………………..4

2.система  налогообложения акцизами на  нефтепродукты ………….13

   2.1 Нововведения в Налоговый кодекс РФ……………………..…………………………13

   2.2 Сравнительный  анализ поступления акцизов на  нефтепродукты в бюджетную систему Российской Федерации…………………………………………………….………..15

Заключение……………………………………………………………………………………...20

Список использованных источников………………………………………………………….21

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Акциз - это разновидность  косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру  цены подакцизной продукции, во многом определяя уровень цены конечной продукции. Акцизы являются самой древней формой налогообложения.

Необходимость применения акцизов  в современных условиях, помимо их использования в качестве дополнительного доходного источника, связана с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. Прежде всего, это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически во всех странах существуют акцизы на табачные изделия и алкогольные напитки. Также в некоторых странах применяются экологические акцизы. Например, в ФРГ на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами устанавливаются повышенные ставки.

Другой причиной возникновения акцизов является потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, в том числе товаров на добычу и производство которых государство имеет монополию. По этой причине возникли акцизы на нефть и  природный газ.

Целью написания этой работы является изучение системы налогообложения акцизов на нефтепродукты, а также выявление характерных проблем, препятствующих развитию данной системы.

Исходя из этой цели, в работе были поставлены и решены следующие задачи:

1. Раскрыть экономическую сущность акциза
2. Охарактеризовать основные элементы системы акцизного налогообложения
3. Определить роль акцизов на нефтепродукты в доходной части бюджетов всех уровней

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ АКЦИЗНОГО  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ЭЛЕМЕНТОВ АКЦИЗОВ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ

Плательщики акцизов по операциям с нефтепродуктами. Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза, определяемые в соответствии  с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном  деле.

2. Организации и иные  лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками,  если они совершают операции, подлежащие налогообложению в  соответствии с настоящей главой.

Кроме того, обязанность  по уплате акцизов сохраняется и  за лицами, осуществляющими операции с прямогонным бензином. Для этого необходимо получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Согласно п.1 ст. 179.3 НК РФ, свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (далее в настоящей главе - свидетельство), выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого  сырья (материалов), - свидетельство  на производство прямогонного бензина;

производство продукции  нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный  бензин, в том числе из давальческого  сырья (материалов), - свидетельство  на переработку прямогонного бензина.

В целях настоящей главы  под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе  прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для  выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при  переработке прямогонного бензина  в процессе производства указанной  продукции.

Акцизы по нефтепродуктам будут уплачиваться их производителем при реализации нефтепродуктов пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также в иных общих случаях, указанных в п. 1 ст. 182 НК РФ, в частности: 1. При передаче подакцизных товаров на переработку и возврате произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров пп. 12 и пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) и передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 2. передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином) пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 3. передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд и в качестве вклада в уставный капитал, взноса по договору простого товарищества пп. 9 и 10 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 4. передаче произведенных подакцизных товаров при выходе участника из организации; при выделе доли участника договора простого товарищества пп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества

Экспорт нефтепродуктов от обложения акцизами освобождается  пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

При совершении операций с  нефтепродуктами (за исключением операций с прямогонным бензином) налогоплательщик будет в общем порядке предъявлять  покупателю к оплате соответствующую  сумму акциза (п. 1 ст. 198 НК РФ), которая  будет выделяться в расчетных  и первичных учетных документах, счетах-фактурах (п. 2 ст. 198 НК РФ).

Предъявленные суммы акциза по нефтепродуктам будут приниматься  к вычету в общем порядке - при  приобретении или ввозе нефтепродуктов, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных  товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ). На операции с  нефтепродуктами распространены правила  о вычете сумм акциза при передаче подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья (материалов) (п. 3 ст. 200 НК РФ), при возврате подакцизных  товаров покупателем (п. 5 ст. 200 НК РФ).

Объект налогообложения  с 1 января 2001 г. подакцизными товарами признаны, помимо бензина автомобильного, включенного в перечень таких товаров с 1 января 1994 г., дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а с 1 января 2003 г. - прямогонный бензин.

Вырабатываемые в последнее  время отдельными организациями  новые виды топлива для карбюраторных  двигателей, представляющие собой различные  бензиновые фракции, не могут быть отнесены к товарным автомобильным бензинам, так как по своим основным эксплуатационным свойствам (октановому числу и фракционному составу) не отвечают требованиям ГОСТ Р 511313-99 "Бензины автомобильные. Общие технические требования", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 24.08.1999 N 282-СТ. Таким образом, операции, совершаемые с этой продукцией, не подлежат обложению акцизом.

С 1 января 2007 года акцизом облагаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими нефтепродуктов, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

   В целях настоящей  главы передача прав собственности  на подакцизные товары одним  лицом другому лицу на возмездной  и (или) безвозмездной основе, а также использование их при  натуральной оплате признаются  реализацией подакцизных товаров  (пп.1 п.1 ст.182 НК РФ).

2) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность (пп.6 п.1 ст.182 НК РФ).

3) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья  (материалов) либо другим лицам,  в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность  в счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов) (пп.7 п.1 ст.182 НК  РФ).

4) передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (пп.8 п.1 ст.182 НК РФ).

5) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров для собственных нужд (пп.9 п.1 ст.182 НК РФ).

6) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве  взноса по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности) (пп.10 п.1 ст.182 НК РФ).

7) передача на территории  Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или  товариществом) произведенных ею  подакцизных товаров своему участнику  (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из  организации (хозяйственного общества  или товарищества), а также передача  подакцизных товаров, произведенных  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности), участнику (его правопреемнику  или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (пп.11 п.1 ст.182 НК РФ).

8) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе (пп.12 п.1 ст.182 НК РФ).

9) ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации (пп.13 п.1 ст.182 НК РФ).

10) получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина. 

На основании статьи 195 НК РФ датой реализации (передачи) признается день отгрузки (передачи) при осуществлении операций:

- реализации произведенного  прямогонного бензина;

- передачи произведенного  прямогонного бензина на переработку на давальческих началах.