Акцизы особенности исчисления и взимания налога по операциям с нефтью

При осуществлении операции по передаче прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья, датой передачи признается день подписания акта приема-передачи этого подакцизного товара.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ при производстве продукции нефтехимии из прямогонного бензина объект обложения акцизами возникает только у лиц, имеющих  свидетельство на переработку прямогонного бензина. Эти лица начисляют акциз при совершении операции по получению прямогонного бензина. Под такой операцией понимается приобретение прямогонного бензина в собственность согласно договору купли-продажи либо на ином законном основании.

Если прямогонный бензин передается производителю продукции  нефтехимии на давальческих началах, то у переработчика объект обложения  акцизом не возникает. При этом не имеет значения, есть у переработчика свидетельство или нет.

Владельцы свидетельства  на переработку прямогонного бензина начисляют акциз на дату получения прямогонного бензина (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Налоговые вычеты по операциям, совершаемым с нефтепродуктами.

Налоговые вычеты будут производиться  согласно ст. 200 НК РФ в том случае, если для производства подакцизных  нефтепродуктов в качестве сырья  будут использоваться другие нефтепродукты. Датой начисления акциза будет являться дата отгрузки нефтепродуктов производителем.

Производители прямогонного бензина за налоговую базу принимают объем реализованного (переданного) прямогонного бензина в натуральном выражении. Это установлено в статье 187 НК РФ.

Лица, имеющие свидетельство  на переработку прямогонного бензина, определяют налоговую базу как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Сумма акциза рассчитывается путем умножения ставки акциза на налоговую базу. Производители прямогонного бензина ставку акциза умножают на объем реализованной (переданной) продукции, а лица, имеющие свидетельство  на переработку прямогонного бензина, — на объем полученного прямогонного бензина.

Исчисленную величину акциза налогоплательщик может уменьшить на сумму налоговых вычетов. Такое право ему предоставляет статья 200 Налогового кодекса.

Для налогоплательщиков, направляющих прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии, налоговые вычеты предусмотрены пунктами 13—15 статьи 200 НК РФ:

п.13. Вычетам подлежат суммы  акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку  прямогонного бензина (при представлении  документов в соответствии с пунктом 13 статьи 201 настоящего Кодекса).

п.14. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с пунктом 14 статьи 201 настоящего Кодекса).

п.15. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 настоящего Кодекса.

Порядок применения вычетов  прописан в пунктах 13—15 статьи 201 Кодекса:

п.13. Налоговые вычеты, указанные  в пункте 13 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при представлении  налогоплательщиком в налоговые  органы следующих документов:

1) копии договора с  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на переработку прямогонного  бензина;

2) реестров счетов-фактур  с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете  покупатель (получатель) прямогонного  бензина. Форма и порядок представления  в налоговые органы реестров  определяются Министерством финансов  Российской Федерации. Указанная  отметка проставляется в случае  соответствия сведений, указанных  в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям,  содержащимся в представленных  налогоплательщиком-покупателем реестрах  счетов-фактур. Указанная отметка  проставляется налоговым органом  не позднее пяти дней со  дня представления налоговой  декларации в порядке, определяемом  Министерством финансов Российской  Федерации.

п.14. Налоговые вычеты, указанные  в пункте 14 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при представлении  в налоговые органы налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его передаче (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина) лицу, имеющему свидетельство  на переработку прямогонного бензина, следующих документов:

1) при передаче прямогонного  бензина на переработку на  давальческой основе:

копии договора налогоплательщика  с лицом, имеющим свидетельство  на переработку прямогонного бензина;

копии свидетельства на переработку  прямогонного бензина лица, с которым  заключен договор на переработку  прямогонного бензина;

реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина. Форма и порядок представления  реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов Российской Федерации;

2) при передаче прямогонного  бензина (в том числе на основании  распорядительных документов собственника  прямогонного бензина) лицу, имеющему  свидетельство на переработку  прямогонного бензина:

копии договора между собственником  прямогонного бензина и налогоплательщиком;

копии договора между собственником  прямогонного бензина и лицом, имеющим  свидетельство на переработку прямогонного бензина;

копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина (в  случае наличия таких документов) налогоплательщику на передачу прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство  на переработку прямогонного бензина;

накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

п.15. Налоговые вычеты, указанные  в пункте 15 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при представлении  налогоплательщиком в налоговые  органы любого одного из следующих  документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику  услуги по переработке прямогонного бензина, в производство продукции  нефтехимии:

1) накладной на внутреннее  перемещение;

2) накладной на отпуск  материалов на сторону;

3) лимитно-заборной карты;

4) акта приема-передачи  сырья на переработку;

5) акта приема-передачи  между структурными подразделениями  налогоплательщика;

6) акта списания в производство.

Налоговые вычеты, предусмотренные  пунктом 13 статьи 200 НКРФ.

Налогоплательщикам, у которых  есть свидетельство на производство прямогонного бензина, предоставляется вычет начисленной суммы акциза при реализации бензина лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговый вычет, предусмотренный  пунктом 13 статьи 200 НК РФ, производится в том случае, если налогоплательщик представил в налоговую инспекцию:

- копию договора с покупателем  (получателем) прямогонного бензина,  имеющим свидетельство на переработку  прямогонного бензина;

- реестр счетов-фактур  с отметкой налоговой инспекции,  где состоит на учете покупатель (получатель).

Порядок и  сроки уплаты акцизов по операциям  с нефтепродуктами: Акцизы по нефтепродуктам с  2007 года уплачиваются их производителем при реализации нефтепродуктов (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ), а также в иных общих случаях, указанных в п. 1 ст. 182 НК РФ, в частности: при передаче подакцизных товаров на переработку и возврате произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров (пп. 12 и пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ); передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином) (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ); передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд и в качестве вклада в уставный капитал, взноса по договору простого товарищества (пп. 9 и 10 п. 1 ст. 182 НК РФ); передаче произведенных подакцизных товаров при выходе участника из организации; при выделе доли участника договора простого товарищества (пп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Уплачивать акциз на нефтепродукты  нужно равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа  второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 204 НК РФ). Акциз уплачивается по месту производства нефтепродуктов (п. 4 ст. 204 НК РФ). Что касается операций с прямогонным бензином, то плательщиками акцизов будут признаваться производители прямогонного бензина при его реализации (согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ) и лица, осуществляющие производство продукции нефтехимии из прямогонного бензина, - при его получении (согласно новому пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ). Новая ст. 179.3 НК РФ предусматривает выдачу свидетельств при совершении операций с прямогонным бензином:

а) лицам, занимающимся производством  прямогонного бензина, в том числе  из давальческого сырья, - свидетельство  на производство прямогонного бензина;

б) лицам, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором  в качестве сырья используется прямогонный  бензин, - свидетельство на переработку  прямогонного бензина.

В ст. 179.3 НК РФ подробно указаны  обязательные реквизиты свидетельства, требования к лицам, желающим его  получить, условия приостановления  и аннулирования свидетельства. Порядок выдачи свидетельств о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным  бензином, утвержден Приказом Минфина  РФ от 03.10.2006 № 122н.

Уплата акциза по прямогонному бензину производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в  этот же срок необходимо подать налоговую  декларацию (п. п. 3.1 и 5 ст. 204 НК РФ).

В отношении сроков и порядка  уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами ст. 204 предусматривает  уплату акциза по прямогонному бензину  налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также  по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую  декларацию за налоговый период в  части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения  в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим  пунктом, а налогоплательщики, имеющие  свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 система налогообложения акцизами  на нефтепродукты 

2.1 НОВОВВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ

Госдума России 21 ноября 2011 года в третьем и окончательном чтении приняла поправки в Налоговый кодекс РФ, которые вводят новый график повышения акцизов на бензин в 2012-2013 гг. Таким образом налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:

 

Цель принятых поправок можно охарактеризовать как более глубокую дифференциацию ставок акцизов между различными экологическими классами топлива с целью мотивации нефтяников на углубление нефтепереработки и улучшение качества топлива до европейских экологических стандартов. 
2.2 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ АКЦИЗОВ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Сравним поступления и удельный вес акцизов на нефтепродукты в общей сумме доходов в федеральный бюджет за последние 4 года.

Таблица 1

Показатели	Годы
	2008	2009	2010	2011
Доходы федерального бюджета, млрд. рублей	3 866,6	2 718,3	3 207,2	4 480,8
Сумма поступлений всех акцизов, млрд. рублей	114,5	74,5	113,9	231,8
Сумма поступлений акцизов  на нефтепродукты, млрд. рублей	75,2	41,7	58,4	82,5
Удельный вес акцизов  на нефтепродукты в общей сумме  доходов федерального бюджета, %	3,78	2,35	3,31	3,39