Анализ и оптимизация налоговой базы

Для анализа экономических  решений, принимаемых в секторе  домашних хозяйств, и типов воздействия  на них со стороны налоговой системы  предлагается в качестве инструмента  некоторая модель поведения потребителя  в течение всей его жизни.

Рассматривается два варианта налогообложения:

1) пропорциональный подоходный налог со ставкой t (на заработную плату индивида и полученное им наследство), который освобождает от налогов процентный доход;

2) пропорциональный налог на расходы индивида по ставке t* (на его потребление и передаваемое им наследство). В первом случае уравнение бюджетного ограничения принимает вид:

[S_i=1^T w₁ /(1+r)^i-1 + I](1 - t) = S_i=1^T C_i /(1+r)^i-1 + B /(1+r)^T (1-5)

В данном случае термин подоходный налог рассматривается в достаточно широком смысле, включая в себя и налог на наследство.

Во втором случае мы получаем следующий вариант бюджетного ограничения:

S_i=1^T w₁ /(1+r)^i-1 + I = [S_i=1^T C_i /(1+r)^i-1 + B /(1+r)^T] (1+t’)        (1-6)

Если подобрать значение t* таким образом, что выполняется  соотношение

(1-t) = 1/(1+t*)                        (1-7)

тогда воздействие на бюджетное  ограничение в случае налога на расходы  будет совершенно идентично такому воздействию в первом случае (налог  на доходы). Для справедливости данного  результата существенна гипотеза о  пропорциональности этих двух налогов.

При рассмотрении данного  примера важно иметь в виду, что эта концепция эквивалентности  концентрирует внимание на двух возможных  ситуациях, возникающих для налогоплательщика. Модель позволяет выявить идентичность этих ситуаций при соответствующем  соотношении налоговых ставок. Однако если рассмотреть эти два налога в более широком контексте  общенациональной экономики, то мы можем  зафиксировать различие в динамике поступления налоговых доходов. В частности, переход от налога на доходы к потребительскому налогу (с  соответствующей «эквивалентной»  ставкой t*) увеличивает частные сбережения и уменьшает сбережения государства. Если в отличие от заработной платы  пенсия не облагается подоходным налогом, то после выхода на пенсию индивид  не получает заработной платы и не платит, тем самым, налог на доход. Таким образом, вся сумма подоходного  налога будет получена государством еще до момента его выхода на пенсию. В то время как получение потребительского налога распределено по всему жизненному циклу индивида, в соответствии с  распределением потребления.

Можно отметить также в  рамках данной модели «горизонтальное  равенство» индивидов с одинаковой дисконтированной стоимостью поступающих  доходов (за весь жизненный цикл), как  при подоходном, так и при потребительском  налогах. Оба они оказывают на таких потребителей одинаковое воздействие  независимо от различий в динамике получения заработной платы (и получаемого  наследства).

Для дальнейшего анализа  в модель могут быть внесены некоторые  усложнения. Можно учесть возможность  изменения ставки процента во времени, задавая ее не константой, а в  виде экзогенной переменной. Можно  рассмотреть особый случай, когда  вводится налог на процентные доходы.

2. Оптимальное  налогообложение

Ранее был дан анализ поведения  домашних хозяйств и фирм, исходя из рассмотрения их реакции на изменения  в налоговой политике, были рассмотрены  также институциональные факторы, влияющие на общий уровень налогообложения  и государственных расходов: предпочтения электората; цели политических партий; определенная монопольная власть бюрократии; а также политические силы, связанные  с различными группами особых интересов.

Вопросы оптимального налогообложения  приводят к теоретическим и прикладным исследованиям, относящимся к таким  классическим направлениям, как минимизация  потерь эффективности, выбор системы  налоговых ставок по конкретным товарным группам, предпочтительное (с точки  зрения разных политических течений) распределение  дохода при минимизации потерь благосостояния, и к более современным альтернативным интерпретациям понятия оптимального налога, связанным с анализом позиций  различных агентов политического  процесса, с учетом их эгоистичного поведения.

Функционирование налоговой  системы зависит, в частности, от существующих экономических теорий и от совокупности результатов прикладных исследований, связанных с первичным  сбором и последующей систематизацией  и анализом данных. Так, анализ данных, выявляющий отрицательное воздействие  конкретной системы налогообложения  доходов на экономическую активность, формирует в определенной степени  позицию избирателей, парламентариев и государственных чиновников по отношению к рассматриваемым  проектам налоговой реформы.

Представления об оптимальности  налоговой системы определяются, прежде всего, общими взглядами исследователя  на роль государства в экономике. Таким образом, проблемы нормативного анализа налогообложения вводят нас более широкий (чем ранее) контекст научной литературы, посвященной  рассмотрению роли государства.

Здесь выделяется некоторый  круг работ, которые относят к, так  называемому, направлению “философии политики”. Среди них можно найти  широкий спектр представлений о  желательной степени участия  государства в экономической  жизни – от концепций “минимального” государства до концепции центрально-планируемой  экономики (советского и даже китайского типа), предполагающей тотальное проникновение  общественного сектора в экономическую  жизнь.

Поэтому классическая теория общественного сектора концентрирует  внимание на проблеме достижения компромисса  между эффектами налогов (по различным  группам целей).

В рамках данного типа концепций  государственные расходы могут  быть использованы в целях улучшения  экономической ситуации с позиций  взглядов Парето, в рамках которых  желательны изменения, улучшающие благосостояние хотя бы одного индивида и при этом не снижается благосостояние остальных.

Имеющиеся в распоряжении государства политические возможности  определяют границу значений полезности для каждого из индивидов. Здесь  необходимы нормативные исследования по выявлению основных факторов, определяющих конкретные границы распространения  общественного сектора в рамках сохранения эффективности по Парето. В связи с этим важно напомнить  об одной из фундаментальных теорем экономической теории благосостояния, посвященной обоснованию Парето-эффективности конкурентной экономики (при определенных условиях).

Расширение набора функций  требует увеличения объема государственных  расходов и, соответственно, увеличения объема налоговых доходов. При этом некоторые функции общественного  сектора могут приносить заметное улучшение благосостояния лишь для  отдельных слоев населения. В  соответствии с принципом получаемых выгод здесь может оказаться  целесообразным введение маркированных  налогов с приближением налоговой  базы к сфере потенциальных пользователей. Таким образом, расширение набора функций  общественного сектора почти  неизбежно приводит к усложнению налоговой системы.

Идеи Парето обусловили формирование круга работ, в которых вопросы  государственных финансов рассматриваются  с позиций учета уровней индивидуальных функций полезности U^h. Каждая их этих функций характеризует рассматриваемые социально-экономические ситуации с точки зрения каждого из граждан (h). Совместное рассмотрение всех этих значений полезности определяет совокупность точек многомерного критериального пространства, размерность которого соответствует общей численности населения страны (h = 1, 2, … H). Здесь возможен также альтернативный подход, в котором в качестве единиц анализа выступают не индивиды, а домашние хозяйства (семьи), соответственно, размерность такого пространства равна количеству этих хозяйств. Каждая точка критериального пространства представляет совокупность оценочных суждений всех индивидов страны по поводу рассматриваемой социально-экономической ситуации y^®. Таким образом, здесь рассматривается вектор-функция U^®(y^®), которая связывает различные ситуации с их оценкой населением. На основе подобной коллективной векторной оценки формируется обобщенные критерии, позволяющие различным заинтересованным организациям (политическим партиям, отраслевым ассоциациям предпринимателей, профсоюзам и т.п.) формировать свою позицию по широкому кругу вопросов, в том числе по вопросам налоговой политики.

Попытки использования концепции  Парето-эффективности в качестве критерия оценки вариантов налоговых  систем порождают стандартную проблему “векторной оптимизации” (теория принятия решений при многих критериях). При  рассмотрении такой оптимизации  важно обратить внимание на множество  всех достижимых значений вектора критериев U^®, обозначаемое S_U (в роли которых в рассматриваемом случае выступают индивидуальные функции полезности). Множество S_U иногда называют обобщенным множеством достижимости. Каждой точке U^® такого множества соответствует, по крайней мере, одна допустимая точка х в пространстве, описывающем состояние экономики с учетом потребления всех индивидов, значение вектора, критериев в которой равно U^®.

S_U = {U^® Î Е^H : U^® = U^®(y^®), y^® ÎS_y}

Как правило, задача векторной  оптимизации рассматривается в  контексте принятия решений с  бесконечным числом допустимых решений. При этом множество возможных  состояний S_y часто описывается в виде системы неравенств, например, в форме

S_y = {y^® Î Еⁿ : s_k(y^®) £ 0, k = 1, …, К},

где s_k(y^®) — некоторые функции, на которые часто накладывается требование выпуклости. Соответственно, множество S_y будет выпуклым.

Часто для унификации терминологии критериальные функции выбирают таким образом, чтобы именно увеличение их значений соответствовало желаемому  для организации, проводящей оценку, направлению изменений. Далее вводится понятие эффективных решений  и показателей. Допустимое решение y* называется эффективным (а также  недоминируемым или оптимальным  по Парето), если не существует другого  допустимого решения y' такого, что

U^h(y') ³ U^h (y*), h = 1,...,H .

причем хотя бы одно неравенство  строгое. Значения вектора критериев, соответствующие эффективным решениям, также называются эффективными, недоминируемыми  или паретовскими. Смысл эффективных  точек очевиден: если некоторое решение  не принадлежит эффективному множеству, то всегда найдется эффективное решение  такое, что оно будет более  предпочтительным, чем исходная точка. Соответственно, при решении задачи векторной оптимизации можно  ограничиться рассмотрением множества  эффективных решений (называемого  также эффективным или паретовским  множеством). Его называют также  множеством компромиссов, подчеркивая  возникающую здесь проблему согласования интересов. В нашем примере речь идет о некотором согласовании интересов  всех индивидов, представляющих население  страны. Одной из форм подобного  согласования и является функция  социального благосостояния, которая  может быть представлена как

Y [U¹, ..,U^h,..,U^H],

где U^h - полезность для индивида h (h = 1, 2, … H). Она отражает индивидуальные оценки возникающих социально-экономических ситуаций.

Часто используют довольно простой вариант функции индивидуальной полезности U^h, имеющий вид U^h (X^h®, G^®). Такая функция характеризует потребление каждого из граждан (h) с учетом частных благ (представленных вектором X^h®) и общественных благ (представленных вектором G^®), в наиболее простых моделях такого типа вместо векторов берутся агрегаты-скаляры, что позволяет, используя двумерность аргумента, воспользоваться графическим представлением. Выбор аргументов определяется подходом исследователя к проблемам оценки благосостояния. Классическая теория оптимальности ориентирована на объемы потребления благ (в том числе общественных) и на располагаемое время досуга. Однако многие сомневаются, что подобный набор переменных является хорошим приближением к описанию основных параметров человеческого счастья. В частности, ряд исследователей настаивает на необходимости анализа особой роли статусных товаров, ценность которых зависит не только от непосредственного удовлетворения, связанного с их потреблением, а от сознания того социального факта, что они недоступны широким слоям населения (позиционность потребления). В существующих работах по оптимальному налогообложению подобный анализ отсутствует.

Важно отметить, что в  данном типе функций полезности не представлены в явном виде социальные переменные, характеризующие внеэкономические аспекты рассматриваемых социально-экономических  ситуаций. Подобное упрощение может  быть вполне оправдано для анализа  некоторых теоретических проблем  оптимального налогообложения, в частности, проблемы определения оптимального уровня общей суммы налоговых  доходов. Дальнейшее развитие теории требует  гораздо более подробного анализа  социальной оптимальности, что происходит, в частности, в рамках направления  “общественного выбора”.

Здесь могут возникнуть технические  сложности, связанные с конкретной формой поверхности безразличия  и указанного множества достижимых значений. Также затрудняет поиск  оптимума высокая размерность критериального пространства, порожденного концепцией Парето-эффективности. В то же время  само исходное предположение о возможности  построения подобных функций социального  благосостояния, которые могут быть основой для принятия решений  в системе государственных финансов, в частности, при выборе налоговой  политики, неявно исходит из предпосылки  о возможности абстрагирования  от интересов отдельных индивидов  в рамках предлагаемых на основе этих функций процедур общественного  выбора.