Анализ налоговой нагрузки и пути совершенствования налогообложения ООО «Агентство Проспект»

 

Проводя анализ полученных данных, можно отметить,  что наибольший удельный вес в налоговых платежах ООО «Агентство Проспект» занимает НДФЛ, УСНО и платежи в ПФР (страховая часть). НДФЛ составляет: в 2010 году – 27,1 %, в 2011 году – 29,6 %, в 2012 году – 28,9 %, что на 1,8 % больше. Удельный вес УСНО снизился на 2,3  % в 2012 году по сравнению с 2010 годом. В 2010 году удельный вес УСНО равен 16,7 %, в 2011 году –16,2 %, в 2012 году – 19 %. Платежи в ПФР (страховая часть) в 2010 году составили 25,7 %, в 2011 году – 27,4 %, в 2012 году – 28,1 %. Увеличение удельного веса составило 2,4 %.

Далее рассчитаем темпы роста  налоговых баз в ООО «Агентство Проспект» в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Темпы роста (снижения) баз для исчисления налоговых платежей  предприятия ООО «Агентство Проспект» за 2010 и за 2012 гг. 

Показатели	2010 год	2012 год	Темп роста (снижения)
1.Среднегодовая стоимость  имущества, тыс. руб.	160	175	109,4
2.Фонд оплаты труда,  тыс. руб.	2 209	2 878	130,3
3.Выручка от реализации  продукции, тыс. руб.	240	250	104,2
4.Прибыль (убыток) до налогообложения,  тыс. руб.	15	70	466,7

 

Так как ООО «Агентство Проспект» применяет упрощенную систему налогообложения, то оценка всех налоговых баз не имеет смысла, кроме фонда оплаты труда, который увеличился на 30,3 %.

Темпы роста (снижения) налоговых  платежей ООО «Агентство Проспект» и соответствующих налоговых баз приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Соотношение темпов роста платежей и налоговых баз предприятия ООО «Агентство Проспект» за 2010 и за 2012 гг. 

Налог/сбор/ взнос	Темп роста (отчетный год  к предыдущему), %	Облагаемая база	Темп роста (отчетный год  к предыдущему), %
Налог на прибыль	0	Прибыль до налогообложения	0
Налог на имущество	0	Среднегодовая стоимость  имущества	0
Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС (итого)	120	Фонд оплаты труда, тыс. руб.	130
НДС	0	Выручка от реализации продукции  и предоплата, тыс. руб.	0

 

Провести соответствие темпов роста платежей и налоговых баз  предприятия ООО «Агентство Проспект»  возможно только по взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС, рост которых соответствует росту фонду оплаты труда.

Для оценки точности соблюдения сроков уплаты налогов на анализируемом предприятии составим таблицу 2.10.

Таблица 2.10 – Уплата налоговых платежей предприятия ООО «Агентство Проспект» за 2010 г., 2012 гг. 

Наименование налога	Перечислено  в бюджет, тыс. руб.		Задолженность по налогам, тыс. руб.		Уд.вес недоимки, %
	2010 год	2012 год	2010 год	2012 год	2010 год	2012 год
НДФЛ	280 451	354 124	41 195,00	59 718	3,99	4,87
Платеж за загрязнение  окружающей среды	2 629	4 001	385,08	515,08	0,04	0,04
УСНО	196 852	205 471	43 832,78	27 845,78	4,24	2,27
Расчеты с ФСС	145 777	81 458	4188	11 950	0,41	0,97
Расчеты с ПФ РФ (страховая  часть)	265 111	345 412	27 259	284 882	2,64	23,22
Расчеты с ПФ РФ (накоп. часть)	135 211	125 814	6 520	40 553	0,63	3,30
Расчеты с ФФОМС	-	75 451	-	51 214	-	4,17
Расчеты с ТФОМС	-	28 451	-	-	-	-
Расчеты с ФСС от НС	7 451	6 874	259,80	2273,71	0,03	0,19
Итого	1 033 482	1 227 056	123 640	478 952	12	39

 

В ООО «Агентство Проспект» наибольшая задолженность бюджету числится по УСНО – 219979 руб. в 2012 году и 110683 руб. в 2010 году. Коэффициент рассчитывается (формула 2.1):

 

К_ИТО = налоги уплаченные / налоги начисленные                         (2.1)

К_ИТО2010 = 1 033 482 /  1 142 111 = 0,9;

К_ИТО2012 = 1 227 056 /  1 243 114 = 0,99.

Данный коэффициент увеличился в результате роста задолженности  по налогам и сборам.

Удельный вес задолженности  по налогам в составе среднемесячной выручки предприятия характеризует  коэффициент задолженности фискальным органам. Он определяется (формула 2.2):

 

К_з= З / К_В                             (2.2)

 

где З – общая сумма налоговой задолженности предприятия;

К_В - среднемесячная выручка.

К_з2010 = 1 033 тыс. руб. / 210 тыс. руб. = 4,9;

К_з2012 = 1 227  тыс. руб. / 250 тыс. руб. = 4,9.

Итак, коэффициент задолженности фискальным органам не изменился.

 

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «АГЕНТСТВО ПРОСПЕКТ»

1.  Оценка налогового бремени экономического субъекта

 

Одним из важнейших аспектов функционирования современной налоговой  системы является воздействие налоговой  нагрузки предприятия на его хозяйственную  активность.

Под оценкой налоговой  нагрузки предприятия следует понимать значимость налоговой нагрузки, определяемую финансовым (налоговым) менеджером для  целей налогового менеджмента. Поскольку  налоговая нагрузка - это совокупность взаимодополняющих абсолютных и  относительных показателей, то должна проводиться оценка и тех и  других.

Источниками информации при  оценке налогового бремени ООО«Агентство Проспект» послужили: оборотно - сальдовые ведомости за 2010 г., 2011 г. по счету 90, оборотно - сальдовые ведомости за 2010 г., 2011 г. по счету 91.

Расчет налоговой нагрузки представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Уровень совокупной налоговой нагрузки организации ООО«Агентство Проспект» за 2010 г., 2012 г.

Показатели	2011год	2012 год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %
Общая величина доходов предприятия	210 011	250 241	40 230	119,2
Налоговые платежи	1 033 482	1 227 056	193 574	118,7
Уровень совокупной налоговой  нагрузки предприятия	0,2	0,2	0	100,4

 

По данным таблицы 3.1 видно, что общая величина доходов увеличилась на 40 230 руб., и налоговые платежи увеличились на 193 574 руб. или на 18,7 %. Данная динамика не отразилась на совокупной налоговой нагрузке ООО «Агентство Проспект» - ее значение составило 0,2 %. 

Анализ показателей налоговой  нагрузки предприятия ООО «Агентство Проспект» представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Анализ показателей налоговой нагрузки ООО«Агентство Проспект»

Показатели	2010 год	2012 год	Изменение
			+, -
Показатели общей налоговой  нагрузки на предприятие
Налоговая нагрузка на доходы предприятия (Налоговые издержки/Выручка  – брутто)	4 921	4 908	-13
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (Налоговые  издержки/среднегодовая валюта баланса)	4 218,29	4 830,93	612,64
Налоговая нагрузка на прибыль  предприятия (Налоговые издержки/прибыль  до налогообложения)	34 449	17 529	-16 920
Налоговая нагрузка на 1 работника (Налоговые издержки/численность  работающих)	103 348	94 389	-8 959
Налоговая нагрузка на чистую прибыль предприятия (Налоговые  издержки/чистая прибыль)	103 348	39 582	-63 766
Частные показатели налоговой  нагрузки по источникам покрытия налоговых  издержек
Налоговые издержки, относимые  на счета реализации/Выручка	1,39	-	-1,39
Налоговые издержки, относимые  на расходы /общая сумма расходов	1,00	1,16	0,17
Налоговые издержки, относимые  на прибыль/ прибыль	7,66	5,01	-2,65

 

Итак, НДФЛ, УСНО и платежи  в ПФР являются основным составляющим налоговых платежей в ООО «Агентство Проспект». В следующем пункте рассмотрим возможности варианты налоговой оптимизации.

 

2.      Пути совершенствования налогообложения предприятия

 

Упрощенная система налогообложения - законный способ налоговой оптимизации.

Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11 НК РФ):

- налог на прибыль (для  фирм) или НДФЛ (для предпринимателей);

- налог на имущество;

- НДС (кроме «таможенного»).

Платить налог можно двумя  способами: с доходов (в этом случае налог будет составлять 6%); с доходов, уменьшенных на расходы (в этом случае налог будет составлять 15%).

Исключение предусмотрено  лишь для компаний, которые являются участниками договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они лишены права выбора. «Упрощенный» налог такие фирмы могут рассчитывать только с разницы между доходами и расходами.

Чтобы понять, какой из двух способов расчета налога предпочтительнее для фирмы, нужно рассчитать величину единого налога вторым способом, то есть с доходов за минусом расходов, и сравнить полученные результаты.

Приведем порядок расчета.

Вариант 1. Объект налогообложения - доходы. Сумма единого налога составит: 12 000 000 руб. * 6% = 720 000 руб.

Вариант 2. Объект налогообложения - доходы минус расходы. Сумма единого налога составит: (12 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) * 15% = 1 050 000 руб.

Получается, что выгоднее работать по первому варианту. Соотношение доходов и расходов таково: (5 000 000 руб. / 12 000 000 руб.) * 100 = 42%.

Таким образом, расходы составляют 42% от доходов. Следовательно, используя  нашу формулу, можно сразу сделать  вывод, что выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы».

Если вы платите налог (по ставке 15%) с разницы между  доходами и расходами, сэкономить единый налог вы можете либо занизив доходы, либо увеличив расходы. А вот если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.

Приведем доказательства применения для ООО «Агентство Проспект» упрощенной системы налогообложения.

Альтернативой налогу на прибыль  при ОСНО выступают при спецрежимах следующие налоги:

Таблица 3.3 - Сравнительная характеристика налоговых ставок

Налог	База	Ставка налога, %
Налог на прибыль	Прибыль	20
УСНО	Доходы	6
	Доходы минус расходы	15
ЕНВД	Вмененный доход	15