Аудит налога на прибыль организации, разработка программы аудита налога на прибыль

Предоставляемые аудитору документы:

• бухгалтерский баланс (форма № 1),
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,
• положегние об учетной политике организации для целей налогообложения,
• регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки»,
• налоговые декларации,
• первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.
• другие бухгалтерские документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3Этапы аудита налога на прибыль организации

Обязанность ведения налогового учета для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом при выявлении доходов и расходов организации, амортизации основных средств и нематериальных активов, резервов и так далее, особенности определения доходов и расходов приводят к необходимости детальной разработки и рассмотрению основных принципов, методов и этапов проведения аудита налога на прибыль организации.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, на объект обложения  налога на прибыль оказывают влияние как полученные доходы, так и произведенные организацией  расходы. Поэтому при аудите налогообложения прибыли организации целесообразно проверять порядок формирования составляющих прибыль, а именно выручки от реализации и себестоимости продукции(товаров, работ, услуг).

Работы при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе аудита налога на прибыль организации нужно выполнить следующие процедуры:

• оценить систему бухгалтерского и налогового учета;
• оценить аудиторские риски;
• рассчитать уровень существенности;
• определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
• проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение  вышеназванных процедур на данном этапе  позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения  нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговых деклараций по налогу на прибыль(включая все уточненные расчеты), регистры бухгалтерского и налогового учета, необходимая первичная документация и т.д.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации предварительная оценка начинается с общего анализа элементов системы налогообложения и определение факторов, влияющие на налоговые показатели.

При этом необходимо получить информацию по следующим вопросам: как определен  порядок исчисления налога на прибыль  в учетной политике в целях  налогообложении; как организована работа по исчислению налога на прибыль(назначены ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции); каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражение облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база; при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок ( как правило, наибольшее количество искажений встречается при включении (невключении) расходов организации в состав тех, что учитываются при налогообложении прибыли); проводится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами  должностными лицами(главным бухгалтером, начальником отдела и т.д.) в конце отчетного периода.

Основной  этап предполагает проведение углубленной проверки участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:

• оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
• проверяется налоговая отчетность организации;
• прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Направления проверки 

Аудиторские процедуры

 Могут  быть проведены следующие направления проверки и соответствующие им процедуры по аудиту налога на прибыль организации:

Анализ положений  учетной политики для целей налогообложения: 

тестирование учетной политики на соответствие требованиям ст. 313 НК РФ. Аудитору необходимо проверить, соответствуют ли применяемые организацией методы учета учетной политике (списание материально-производственных запасов, приобретение товаров, применение пониженных норм амортизации, порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию)

Проверка  определения доходов по видам: 

С 2006 г. доходы для целей налогообложения определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Это означает, что аудитор должен не только проверить существование  актов выполненных работ и  товарно-транспортных накладных, но внимательно  изучить условия заключенных  договоров и оценить дату возникновения  дохода вне зависимости от того, были ли выставлены организацией акты или накладные

 

выручка от оказания услуг (выполнения работ), выручка  от реализации приобретенных товаров, выручка от реализации:

аудитор должен проверить первичные документы, сверить их отражение в регистрах  бухгалтерского и налогового учета, применить аналитические процедуры;

Проверка  определения внереализационных доходов по видам: 

Внимательно изучить структуру внереализационных доходов;

доходы от сдачи имущества в аренду: 

проверить порядок  признания дохода от сдачи в аренду в соответствии с условиями заключенных  договоров, наличие актов передачи в аренду, порядок определения  размера арендной платы;

курсовые и суммовые разницы: 

порядок определения  положительной курсовой и суммовой разниц изложен в п. п. 11, 11.1ст. 250 НК РФ;

штрафы, пени, признанные должником по хозяйственным договорам :

проверить решение  суда, вступившее в силу;

процентный  доход: 

проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, а также  по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения  доходов банков в виде процентов  устанавливаются ст. 290 НК РФ), должны быть отражены в полном размере в  составе внереализационных доходов на основании заключенных организацией договоров;

доходы в  виде сумм по восстановленным резервам: 

если налогоплательщик в соответствии с учетной политикой  для целей налогообложения формирует  резерв по сомнительным долгам и при  этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  меньше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению  в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде;

доходы от безвозмездно полученного имущества  и имущественных прав: 

при получении  имущества (результатов работ, услуг) безвозмездно аудитор должен убедиться  в том, что оценка стоимости этого  имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже исчисляемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимостью - по амортизируемому имуществу и  не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным  работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

доходы от списания кредиторской задолженности: 

истечение срока  исковой давности по кредиторской задолженности  или другие основания, которые делают невозможным взыскание задолженности, являются основными показателями, определяющими  момент возникновения доходов;

Проверка  определения расходов по видам: 

С 2006 г. расширен перечень документов, с помощью которых  организация может обосновать свои расходы. А именно под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)

материальные  расходы: 

перечень  материальных расходов определен статьей 254 Налогового кодекса РФ;

расходы на оплату труда: 

в ходе проверки аудитору необходимо руководствоваться  ст. 255 НК РФ;

амортизационные отчисления:

Методы и  порядок расчета сумм амортизации  определены статьей 259 Налогового кодекса  РФ;

суммы налогов  и сборов, начисленные в установленном  порядке: 

проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и  подтверждение, расчеты и аналитические  процедуры;

расходы на ремонт: 

проверить документы, подтверждающие выполнение ремонтных  работ (акты, сметы, договоры), бухгалтерские  записи, запросы и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры;

расходы на НИОКР: 

обратить  внимание на фактические и документально  подтвержденные расходы организации  на НИОКР (проверить договоры, акты выполненных работ);

расходы на рекламу, командировочные расходы: 

проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и  подтверждение, расчеты и аналитические  процедуры, в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

Проверка  определения внереализационных расходов по видам: на уплату процентов, на формирование всех видов резервов, штрафы, пени, по списанной дебиторской задолженности, по аренде, прочее по значимым суммам: 

проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры;

проверка правильности определения доходов и расходов, не учитываемых при определении налоговой базы: 

проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры, ориентируясь на нормы ст. 270 Налогового кодекса РФ;

проверка полноты и своевременности уплаты организацией в бюджет налога на прибыль :

определить суммы текущего налога на прибыль, проанализировать соответствие результата данным налоговой декларации. Проверить правильность заполнения налоговых деклараций, сроки уплаты.

      На заключительном этапе оформляются результаты аудита по налогу на прибыль, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

 

 Внутри  каждого подраздела аудиторами  проводится тестирование согласно  утвержденным внутрифирменным стандартам  аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.

 В результате  проведения аудита налога на  прибыль могут быть выявлены  следующие основные виды нарушений:

• неправильное формирование налоговой базы;
• неправильное формирование налоговых льгот;
• нарушения порядка формирования налоговых вычетов;
• отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

По результатам  проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления налога на прибыль.

 По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данной организации, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией аудируемогу лицу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Планирование аудита  налога на прибыль  организации

2.1 Разработка  общего плана аудита налога  на прибыль организации

   Составной частью проведения аудиторской проверки является разработка общего плана и программы аудиторской проверки. Разработка общего плана основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.